【正文】 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 存貨 購買存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費 支出 零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 存貨 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當(dāng)年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點： ? 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 關(guān)注點：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷無法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。 ? 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬元，應(yīng)交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺，價值 20230元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。 銀行存款 ? 收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 ? 新舊無變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ，注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 財政應(yīng)返還額度 ? 新舊無變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ? 財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應(yīng)返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入 ? 財政授權(quán)支付 借：財政應(yīng)返還額度（財政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 ，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 一、資產(chǎn) 行政單位會計科目 現(xiàn)行科目 新科目 資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財政應(yīng)返還額度 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計折舊 在建工程 無形資產(chǎn) 累計攤銷 待處理財產(chǎn)損溢 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 ? 新舊主要變化： ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。 第八章 會計科目 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。 ? 撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。 ? 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。 ? 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。 （十）完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) ? 改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。 ? 詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 負債方面 ? 細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。 （二）改進會計核算方法 （三）更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬” 等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中?！?行政單位會計制度 》 講解 臨沂市財政局 2023年 2月 一、修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊的主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 內(nèi)容提要： 一、修訂的必要性 ? 適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 ? 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 ? 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 二、修訂的基本原則 ? 符合財政改革與發(fā)展方向 ? 與 《 行政單位財務(wù)規(guī)則 》 相銜接 ? 有利于行政單位會計實務(wù)操作 三、修訂的過程 ? 調(diào)查摸底階段（ ） ? 起草初稿階段（ ） ? 模擬運行階段（ ） ? 修改完善階段（ ） 四、新舊的主要變化 ? 進一步明晰會計核算目標 ? 改進會計核算方法 ? 更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 ? 充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 ? 新增了行政單位直接負責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 ? 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 基建會計信息要定期并入“大賬” ? 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) （一）進一步明晰會計核算目標 ? 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位 財務(wù)狀況 、 預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 資產(chǎn)方面 ? 細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。這種處理方法在不影響準確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。 ? 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。 ? 會計核算基礎(chǔ)： 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 ? 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。 主要規(guī)定負債的定義、分類、確認和計量原則 ? 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。 ? 非流動負債是指流動負債以外的負債。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。 ? 行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 庫存現(xiàn)金 ? 收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 ? 新舊主要變化： ?細化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)定 ?增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計處理 銀行存款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 賬務(wù)處理 ? 財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 ? 財政授權(quán)支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 應(yīng)收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。 電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20230 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20230 收到價款時 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收賬款 20230 應(yīng)收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。該公司收到預(yù)付款后，過 3個月將設(shè)備運抵該單位并負責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余 50%價款。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、