【正文】 付 行政單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 ——財政授權(quán)支付 財政應返還額度 ? 新舊無變化 ? 有關(guān)賬務處理 ? 財政直接支付情況下，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度（財政直接支付） 貸 ：財政撥款收入 ? 財政授權(quán)支付 借：財政應返還額度（財政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 ，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 賬務處理 ? 財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應返還額度 ——財政直接支付 ? 財政授權(quán)支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 應收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。 ? 有關(guān)賬務處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應收賬款 ?出售物資發(fā)生應收賬款 ?核銷無法收回的應收賬款 應收賬款 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬元，每月收一次租金，房子已出租 1個月，但仍未收到租金。 ? 月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 100000 貸：其他應付款 100000 ? 收到租金 10萬元，應交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：其他應付款 100000 貸：應繳稅費 5000 應繳財政款 95000 應收賬款 2. 出售物資發(fā)生應收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺，價值 20230元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。 電腦發(fā)出時 借：應收賬款 20230 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20230 收到價款時 借：銀行存款 20230 貸：應收賬款 20230 應收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：其他應付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的應收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應繳財政款 預付賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。 ? 關(guān)注點：采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務處理 : ?預付賬款日常業(yè)務 ?預付賬款的退回 ?核銷無法收回的預付賬款 預付賬款 例：某單位與某公司約定購買兩臺設(shè)備，每臺價款100000元，該單位先支付 50%的預付款。該公司收到預付款后，過 3個月將設(shè)備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余 50%價款。 ? 支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金 ——預付款項 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 ? 3個月后，收到所購設(shè)備，并支付剩余 50%的價款。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 100000 貸：預付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預付賬款 預付賬款 2. 預付賬款的退回 ? 發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：預付賬款 借：財政應返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預付賬款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。 ? 有關(guān)賬務處理 : ?其他應收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應收款 其他應收款 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經(jīng)費支出 貸：其他應收款 ，財務部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應收款 4. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款 ? 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 已核銷的其他應收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等（核銷年度以后收回） 存貨 ? 新舊主要變化： ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 存貨 ? 需要注意的幾點： ? 接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 ? 有委托加工存貨業(yè)務的，應設(shè)置“委托加工存貨成本”明細科目。 ? 出租、出借的存貨，應當設(shè)置備查簿登記。 存貨 ? 有關(guān)賬務處理： ? 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領(lǐng)用材料 50,000元。 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購入存貨尚未付款的，應當按照應付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 存貨 購買存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 經(jīng)費 支出 零余額賬戶用款額度 領(lǐng)用存貨 資產(chǎn)基金 ─存貨 存貨 存貨 ? 置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：存貨 ——相關(guān)明細科目 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 借：存貨 ——委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 借：存貨 ——相關(guān)明細科目 貸：存貨 ——委托加工存貨成本 存貨 ? 存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報廢、毀損時，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 ? 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定 ? 進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準。 ? 增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定 ? 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)； ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ? 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、