【正文】 均不再計提攤銷；核銷的無形資產，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 1602 “累計攤銷”科目，核算無形資產計提的累計攤銷。取得無形資產時，按照確定的成本： 借：無形資產 貸：資產基金 ——無形資產 同時，按照實際支付的金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應當于發(fā)生時直接計入當期支出，但不計入無形資產的成本。 無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權利的非貨幣性資產，包括著作權、土地使用權、專利權、非專利技術等。 在建工程（非基本建設項目）的主要賬務處理如下： （ 1）建筑工程。 1998年 2月 6日財政部印發(fā)的《行政單位會計制度》（財預字〔 1998〕 49號）同時廢止。收入支出表應當按照收入、支出的構成和結轉結余情況分類、分項列示。 （五）提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的，也不再補提折舊；已提足折舊可繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。占有公共基礎設施的行政單位，應當在本科目下設置“固定資產累計折舊”和“公共基礎設施累計折舊”兩個一級明細科目，分別核算對固定資產和公共基礎設施計提的折舊。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 ① 購入需要繁育的動植物，按照購入的成本： 借：固定資產 —未成熟動植物 貸：資產基金 ——固定資產 同時，按照實際支付的金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等。 （ 3）自行建造、改建、擴建的固定資產，在建造完成交付使用時入賬。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產管理。 （ 1）盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似存貨的實際成本，按照同類或類似存貨的市場價格確定入賬價值；同類或類似存貨的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 換入的存貨驗收入庫，按照確定的成本： 借：存貨 貸：資產基金 ——存貨 同時，按實際支付的補價、運輸費等金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款 （ 3）接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據可供取得、也未經評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。 接受委托人指定受贈人的轉贈物資，通過“受托代理資產”科目核算，不通過本科目核算。 逾期 3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付賬款，按照規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 年終，將本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額， 借：財政應返還額度 —財政直接支付 貸：財政補助收入 下年度恢復財政直接支付額度后，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時， 借：經費支出 貸：財政應返還額度 —財政直接支付 1212“ 應收賬款”科目。 發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，兌換中產生的匯兌差額，記入當期“經費支出”科目。 按照財政部規(guī)定對固定資產和公共基礎設施計提折舊的，相關折舊的賬務處理應當按照本制度規(guī)定執(zhí)行；按照財政部規(guī)定不對固定資產和公共基礎設施計提折舊的，不設置本制度規(guī)定的“累計折舊”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”科目。包括經費支出和撥出經費。 資產基金是指行政單位的非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。 負債核算要求： 應當在確定承擔償債責任并且能夠可靠地進行貨幣計量時確認。 內容包括：應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付及暫存款項、應付政府補貼款等。 以支付對價方式取得的資產，應當按照取得資產時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，以及所付出的非貨幣性資產的評估價值等金額計量。 應收及預付款項包括應收賬款、預付賬款、其他應收款等。 提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。 應當將發(fā)生的各項經濟業(yè)務或者事項全部納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映行政單位的財務狀況和預算執(zhí)行情況等。發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量。 （二）行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執(zhí)行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 新增了行政單位直接負責管理的為社會提供公共服務資產的核算規(guī)定。 財政部 2023年 12月 18日 新頒布的《行政單位會計制度》通過完善會計科目和財務報表體系，詳細規(guī)定會計科目使用和財務報表編制，較為全面地規(guī)范了行政單位經濟業(yè)務或者事項的確認、計量、記錄和報告。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。將原制度中的資產負債科目進行細分，新增了無形資產、在建工程等會計科目，更好地滿足財務管理需要。 一、總則 （一）適用范圍：各級各類國家機關、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）。 應當以人民幣作為記賬本位幣。 提供的會計信息應當與行政單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、監(jiān)督和決策需要相關，有助于會計信息使用者對行政單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。不同行政單位發(fā)生的相同或者相似的經濟業(yè)務或者事項，應當采用統(tǒng)一的會計政策，確保不同行政單位會計信息口徑一致、相互可比。 財政應返還額度是指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。 應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。 非流動負債是指流動負債以外的負債。即發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應付款項。 其他資金結轉結余是指行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金。 七、 支 出 支出是指為保障機構正常運轉和完成工作任務所發(fā)生的資金耗費和損失。 應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目，因沒有相關業(yè)務不需要使用的總賬科目可以不設；在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，行政單位可以根據實際情況自行增設本制度規(guī)定以外的明細科目，或者自行減少、合并本制度規(guī)定的明細科目。 1002 “銀行存款” 注意： 發(fā)生的外幣業(yè)務，按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 應設“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目核算。 （ 4）逾期 3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。 主要賬務處理如下： （ 1）發(fā)生預付賬款時： 借：預付賬款 貸：資產基金 ——預付款項 同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 （ 2）收到所購物資或服務時，按照相應預付賬款金額： 借：資產基金 ——預付款項 貸：預付賬款 發(fā)生補付款項的，按實際補付金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 收物資時，同時按收到所購物資的成本 借：有關資產科目 貸：資產基金 （ 3）發(fā)生當年預付賬款退回時： 借：資產基金 ——預付款項 貸：預付賬款 同時，借：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 貸：經費支出 （ 4）發(fā)生以前年度預付賬款退回時： 借：資產基金 ——預付款項 貸：預付賬款 同時，借：財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目 貸：財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”等科目。 1301 “存貨”科目 核算單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等的實際成本。入庫時： 借：存貨 貸：資產基金 ——存貨 同時，按實際支付的金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 對于尚未付款的，應當按照應付未付的金額： 借：待償債凈資產 貸：應付賬款 （ 2）置換換入的存貨，其成本按照換出資產的評估價值，加支付的補價或減收到的補價，加為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應當及時查明原因，按規(guī)定報經批準后進行賬務處理。 《行政單位財務規(guī)則》規(guī)定，固定資產標準為：使用期限超過一年，單位價值在 1000元以上（其中：專用設備單位價值在 1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。 （ 2）購入、換入、無償調入、接受捐贈需要安裝的固定資產，在安裝完成交付使用時入賬。 （ 3）自行繁育的動植物，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （ 2）為維護固定資產正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 按月計提固定資產折舊時，按照實際計提的金額，借：資產基金 ——固定資產 貸：累計折舊 與固定資產有關的后續(xù)支出，分以下情況處理： （ 1）為增加固定資產使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。 應按照固定資產、公共基礎設施的類別、項目等進行明細核算。當月增加的當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的當月照提折舊，從下月起不提折舊。 收入支出表是反映在某一會計期間全部預算收支執(zhí)行結果的報表。 本制度自 2023年 1月 1日起施行。 在建工程應當在屬于在建工程的成本發(fā)生時確認。 1601 “無形資產”科目，核算各位各項無形資產的原價。 ① 軟件開發(fā)前按照合同約定預付開發(fā)費用時，借：預付賬款 貸：資產基金 ——預付款項 同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ② 軟件開發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時，按照軟件開發(fā)費用總額： 借：無形資產 貸：資產基金 ——無形資產 按照實際支付的金額：借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 按照沖銷的預付開發(fā)費用，借：資產基金 ——預付款項 貸：預付賬款 （ 3）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定成本。 借：待處理財產損溢（凈值） 累計攤銷 貸：無形資產 本科目期末借方余額，反映無形資產的原價。 （ 4）應自無形資產取得當月起，按月計提攤銷；無形資產減少的當月，不再計提攤銷。年終結賬前一般應處理完畢。 ① 轉入待處理財產損溢時，分錄同上。 1802應按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資的處理與存貨相同。 主要賬務處理： （ 1）公共基礎設施在取得時，應當按照其成本入賬。 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 （ 3）公共基礎設施的處臵。 接受委托轉贈的物資驗收入庫，按照確定的成本， 借：受托代理物資 貸：受托代理負債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應當按照實際支付的相關稅費、運輸費等記入“經費支出”科目。 應在收到應繳財政的款項時確認。 應按照應繳納的稅費種類進行明細核算。 2301 “應付賬款”科目，核算因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在 1年以內（含 1年）的款項。 應在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 應按照長期應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算。