【正文】 ?預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) ?預(yù)付賬款的退回 ?核銷(xiāo)無(wú)法收回的預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 例：某單位與某公司約定購(gòu)買(mǎi)兩臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)價(jià)款100000元，該單位先支付 50%的預(yù)付款。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。 第八章 會(huì)計(jì)科目 ? 資產(chǎn)類(lèi)（ 17個(gè)） ? 負(fù)債類(lèi)（ 8個(gè)） ? 凈資產(chǎn)類(lèi)（ 5個(gè)） ? 收入類(lèi)（ 2個(gè)） ? 支出類(lèi)（ 2個(gè)） 共 34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比現(xiàn)行行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了 12個(gè)。 ? 行政單位的收入包括財(cái)政撥款收入和其他收入。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。 五、新制度的具體內(nèi)容 《 制度 》 共十章四十六條 ? 第一章 總則（ 111條） ? 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（ 1217條） ? 第三章 資產(chǎn)（ 1822條） ? 第四章 負(fù)債（ 2328條） ? 第五章 凈資產(chǎn)（ 2930條） ? 第六章 收入（ 3133條） ? 第七章 支出（ 3436條） ? 第八章 會(huì)計(jì)科目（ 3739條） ? 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（ 4043條） ? 第十章 附則（ 4446條） 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級(jí)各類(lèi)國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織 ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)： 向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者管理、監(jiān)督和決策。 （八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 ? 增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。 ? 兼顧行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。 ? 增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。 （九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 收入方面 ? 按照行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時(shí)性、可比性、可理解性。 ? 以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn) ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量 ? 按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值等金額計(jì)量 ? 取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額 ? 按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； ? 沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類(lèi)或類(lèi)似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣 1元）入賬。包括長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)）的負(fù)債，不列入資產(chǎn)負(fù)債表，但應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露。 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量原則。 ? 科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定為 4位。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 ?出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 ?核銷(xiāo)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房 10間，月租金 10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租 1個(gè)月，但仍未收到租金。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費(fèi)支出 100000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借 :零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （ 1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 （ 3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷(xiāo) 累計(jì)攤銷(xiāo) ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限； ? 法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限； ? 法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷(xiāo)。 ? 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。 ? 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 受托代理資產(chǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額用款額度等 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) ? 受托儲(chǔ)存管理物資 接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸 :零余額用款額度等 根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 行政單位會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 負(fù)債類(lèi) 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 應(yīng)交稅費(fèi) 暫存款 應(yīng)付職工薪酬 *應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付賬款 *應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 *應(yīng)付其他個(gè)人收入 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 受托代理負(fù)債 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。 應(yīng)付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 ? 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 ? 繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年以?xún)?nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 ? 采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) ? 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì) ? 上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 /銀行存款 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出 借：財(cái)政撥款收入及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ——財(cái)政撥款支出”科目及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) ? 年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)