【正文】 戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 按規(guī)定支用額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出等科目， 貸：零余額賬戶用款額度 。 從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入 下年度年初，根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度、批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。 1021 “ 財(cái)政應(yīng)返還額度” ——核算年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。 應(yīng)設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目核算。 年終，將本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額， 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 —財(cái)政直接支付 1212“ 應(yīng)收賬款”科目。核算單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 賬務(wù)處理如下： （ 1）出租資產(chǎn)尚未收到款項(xiàng)或收到商業(yè)匯票時(shí)，按照應(yīng)收未收金額或票面金額， 借：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)付款 收回時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)，借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳的稅費(fèi)） 應(yīng)繳財(cái)政款（扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額） （ 2）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款或收到商業(yè)匯票時(shí)的處理： 物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)時(shí)，按照應(yīng)收未收金額或收到票據(jù)的金額，借：應(yīng)收賬款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 收回款項(xiàng)時(shí)， 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 （ 3）應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 （ 4）逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 按照待核銷金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的， 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 （ 5）本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 1213 “預(yù)付賬款” 科目，核算按購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)在已支付款項(xiàng)且尚未收到物資或服務(wù)時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 （ 2）收到所購物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額： 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按實(shí)際補(bǔ)付金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 收物資時(shí)，同時(shí)按收到所購物資的成本 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金 （ 3）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 （ 4）發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 同時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （ 1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 （ 2）已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 1215 “其他應(yīng)收款”科目，核算除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 應(yīng)按收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 主要賬務(wù)處理：： （ 1）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款 （ 2）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款、零余額賬戶用款額度 經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，報(bào)批準(zhǔn)作壞賬核銷，賬務(wù)處理與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款壞賬相同。 本科目期末借方余額，反映尚未收回的其他應(yīng)收款。 1301 “存貨”科目 核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。 接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。 應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）購入的存貨，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。入庫時(shí)： 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時(shí)，按實(shí)際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 （ 2）置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加支付的補(bǔ)價(jià)或減收到的補(bǔ)價(jià)，加為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 換入的存貨驗(yàn)收入庫，按照確定的成本： 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、 銀行存款 （ 3）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似存貨的市場價(jià)格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。 入庫分錄同上。同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款” （ 4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 委托加工的存貨出庫時(shí)： 借：存貨 —委托加工存貨成本 貸：存貨 —xx存貨 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時(shí)，按相同的金額： 借：存貨 —委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫時(shí)，按確定的成本： 借：存貨 —xx 貸：存貨 —委托加工存貨成本 （ 5）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ① 開展業(yè)務(wù)活動(dòng)、批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)等領(lǐng)用、發(fā)出存貨，按確定的成本： 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ② 對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨發(fā)生由單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目核算。 （ 6）經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出的存貨，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的實(shí)際成本： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 （ 6）報(bào)廢、毀損的存貨，按相關(guān)存貨的賬面余額： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （ 1）盤盈的存貨，按照取得同類或類似存貨的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒有同類或類似存貨的實(shí)際成本，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值： 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （ 2）盤虧的存貨，按其賬面余額，做相反的分錄。 本科目期末借方余額，反映存貨的實(shí)際成本。 1501 “固定資產(chǎn)”科目，核算各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。 按類別設(shè)“固定資產(chǎn)登記簿”，按項(xiàng)目設(shè)卡片賬。 核算說明 （ 1）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 （ 2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為：使用期限超過一年，單位價(jià)值在 1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500元以上），并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 （ 3）單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。 （ 4）購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)。境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)。 （ 5）單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。 固定資產(chǎn)入賬時(shí)間： （ 1）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需安裝的固定資產(chǎn)，在驗(yàn)收合格時(shí)入賬。 （ 2）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完成交付使用時(shí)入賬。 （ 3）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)入賬。 主要賬務(wù)處理： （ 1）購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ① 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確定的成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，按實(shí)際支付的