【正文】 設(shè)備的實際成本： 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ——設(shè)備安裝工程 同時，借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) （ 3）信息系統(tǒng)建設(shè)，會計處理同上。應(yīng)在完成對其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產(chǎn)時入賬。 （ 2）為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進(jìn)行的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本，直接計入當(dāng)期“經(jīng)費(fèi)支出”科目核算。 ④ 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ① 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時， 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款 ② 報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：記待處置資產(chǎn)損溢 （ 3）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無形資產(chǎn)。年度終了，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，一般應(yīng)無余額。 （ 3）儲備物資發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。 應(yīng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 （ 2）公共基礎(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。 受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在時確認(rèn)。 2023 “應(yīng)繳財政款”科目，核算取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。 應(yīng)在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認(rèn) 。 2302 “應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目，核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 （ 2）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷的金額應(yīng)在備查簿中保留登記。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，做與上述相同的分錄。 主要賬務(wù)處理： （ 1）發(fā)生長期應(yīng)付款時，按照應(yīng)付未付的金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款。 應(yīng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。 主要賬務(wù)處理： （ 1）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時，按照應(yīng)付未付款項的金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 （ 2）償付應(yīng)付賬款時： 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 （ 3）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時：借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 2201 “應(yīng)付職工薪酬”科目，核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等。 （ 3）上繳應(yīng)繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目。 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本， 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 ② 支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理的物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等費(fèi)用時，按照實際支付的金額， 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 ③ 根據(jù)委托人要求交付受托儲存管理的物資時，按照儲存管理物資的成本，做相反的分錄。 收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。 公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時，按照確定的成本： 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 同時，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 注意： 第一，與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本， 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 同時，按實際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度 （ 2）接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本確定和賬務(wù)處理與存貨相同。 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處置資產(chǎn)損溢 （七）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)，前已解釋。 ② 現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 主要賬務(wù)處理： （ 1）按月計提攤銷時，按照應(yīng)計提攤銷金額： 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 （ 2）處置時： 借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值）（出售、置換換出、核銷） 或 資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) (無償調(diào)出、對外捐贈 ) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 本科目期末貸方余額，反映計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。 應(yīng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得，所取得的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。 應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進(jìn)行明細(xì)核算。按照不能形成資產(chǎn)的工程項目的實際成本， 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 ⑧為工程項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將專用設(shè)施產(chǎn)權(quán)移交其他單位時，按照應(yīng)當(dāng)交付專用設(shè)施的實際成本： 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ⑨工程完工但不能形成資產(chǎn)的項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護(hù)等，不通過本科目核算。 附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。 主要賬務(wù)處理： （ 1）按月計提折舊時： 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：累計折舊 （ 2）處置固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時： 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧） 資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施（無償調(diào)出、對外捐贈） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 本科目期末貸方余額，反映折舊累計數(shù)。 有關(guān)說明： （ 1）應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。 借：待處理財產(chǎn)損溢（凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（原價） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時： 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（原價） 發(fā)生的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)等，按照實際支付的金額，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 報廢、毀損固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時： 借：待處置資產(chǎn)損溢（凈值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（原價） 。 ③ 動植物達(dá)到可使用狀態(tài)時： 借：固定資產(chǎn) ——成熟動植物 貸：固定資產(chǎn) ——未成熟動植物 （ 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 （ 3）單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。 本科目期末借方余額，反映存貨的實際成本。同時，按實際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款” （ 4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 1）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 （ 2）已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回時： 借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 本科目期末借方余額，反映行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項。 1213 “預(yù)付賬款” 科目，核算按購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。 收到受托代理的現(xiàn)金或銀行存款時，做如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金或存款時，做如下會計分錄： 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 1011 “零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付 —授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計科目編號。 撥出經(jīng)費(fèi)是指單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。 六、 收 入 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。 應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的相關(guān)合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額進(jìn)行計量。 應(yīng)繳稅費(fèi)是指行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。 對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷；計提攤銷的金額，應(yīng)原價和攤銷年限確定。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過 1年（不含 1年），單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 占有，是指行政單位對經(jīng)濟(jì)資源擁有法律上的占有權(quán)。 提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 （四）會計核算要求 應(yīng)當(dāng)對其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項進(jìn)行會計核算。計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，在真實反映資產(chǎn)價值的同時，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎(chǔ)； 解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題。定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況； 會計核算方法進(jìn)一步改進(jìn)。我部對《行政單位會計制度》（財預(yù)字〔 1998〕 49號）進(jìn)行了修訂。將近年來為適應(yīng)財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。調(diào)整收支類會計科目設(shè)置，更好地滿足財政預(yù)算管理要求； 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu)。 會計期間至少分為年度和月度。 會計記錄應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。其中，流動資產(chǎn)是指可以在 1年以內(nèi)（含 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 資產(chǎn)核算要求： 應(yīng)按照取得時實際成本進(jìn)行計量。按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。 其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項