【正文】 設備的實際成本： 借：資產基金 ——在建工程 貸：在建工程 ——設備安裝工程 同時，借：固定資產、無形資產 貸：資產基金 ——固定資產、無形資產 （ 3）信息系統(tǒng)建設，會計處理同上。應在完成對其權屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無形資產時入賬。 （ 2）為維護無形資產的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產的成本，直接計入當期“經費支出”科目核算。 ④ 非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。包括資產的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產損失核銷等。 ① 轉入待處理財產損溢時， 借：待處置資產損溢 貸：應收賬款、其他應收款 ② 報經批準核銷時， 借：經費支出 貸：記待處置資產損溢 （ 3）按照規(guī)定報經批準核銷預付賬款、無形資產。年度終了，報經批準處理后，一般應無余額。 （ 3）儲備物資發(fā)出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。 應按照公共基礎設施的類別和項目進行明細核算。 借：公共基礎設施 貸：資產基金 ——公共基礎設施 （ 2）公共基礎設施的后續(xù)支出。 受托代理資產應當在時確認。 2023 “應繳財政款”科目，核算取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產處置和出租收入等。年終清繳后，本科目一般應無余額。 應在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認 。 2302 “應付政府補貼款”科目，核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 （ 2）因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，經批準核銷時： 借：其他應付款 貸：其他收入 核銷的金額應在備查簿中保留登記。經批準核銷時，做與上述相同的分錄。 主要賬務處理： （ 1）發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額： 借：待償債凈資產 貸：長期應付款。 應按照其他應付款的類別以及債權單位（或個人）進行明細核算。 主要賬務處理： （ 1）收到所購物資或服務、完成工程但尚未付款時，按照應付未付款項的金額： 借：待償債凈資產 貸：應付賬款 （ 2）償付應付賬款時： 借：應付賬款 貸：待償債凈資產 同時，借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 （ 3）無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，經批準核銷時：借：應付賬款 貸：待償債凈資產 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 2201 “應付職工薪酬”科目，核算單位按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 （ 3）上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記 本科目，貸記“銀行存款”科目。 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本， 借：受托代理資產 貸：受托代理負債 ② 支付由受托單位承擔的與受托儲存管理的物資相關的運輸費、保管費等費用時，按照實際支付的金額， 借：經費支出 貸：銀行存款 ③ 根據委托人要求交付受托儲存管理的物資時，按照儲存管理物資的成本，做相反的分錄。 收到受托代理資產為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應當通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。 公共基礎設施建設完工交付使用時，按照確定的成本： 借：公共基礎設施 貸：資產基金 ——公共基礎設施 同時，借：資產基金 ——在建工程 貸：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎設施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。 注意： 第一，與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產核算，不通過本科目核算。 購入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本， 借：政府儲備物資 貸：資產基金 ——政府儲備物資 同時，按實際支付的金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度 （ 2）接受捐贈、無償調入的政府儲備物資，其成本確定和賬務處理與存貨相同。 借：待處置資產損溢 貸：在建工程 報經批準予以核銷時，借：資產基金 ——在建工程 貸：待處置資產損溢 （七）盤盈存貨、固定資產、政府儲備物資等實物資產，前已解釋。 ② 現(xiàn)金溢余，報經批準后，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 主要賬務處理： （ 1）按月計提攤銷時，按照應計提攤銷金額： 借：資產基金 ——無形資產 貸：累計攤銷 （ 2）處置時： 借：待處理財產損溢（凈值）（出售、置換換出、核銷） 或 資產基金 ——無形資產 (無償調出、對外捐贈 ) 累計攤銷 貸：無形資產 本科目期末貸方余額，反映計提的無形資產攤銷累計數(shù)。 應對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。 借：無形資產 貸：資產基金 ——無形資產 同時，按照實際支付的金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得，但依法經過資產評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據可供取得，也未經評估的，其成本比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費確定；沒有相關憑據也未經評估，其同類或類似無形資產的市場價格無法可靠取得，所取得的無形資產應當按照名義金額入賬。 應按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。按照不能形成資產的工程項目的實際成本， 借：待處理財產損溢 貸：在建工程 ⑧為工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將專用設施產權移交其他單位時，按照應當交付專用設施的實際成本： 借：資產基金 ——在建工程 貸：在建工程 ⑨工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規(guī)定報經批準后予以核銷。不能夠增加固定資產、公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過本科目核算。 附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。 主要賬務處理： （ 1）按月計提折舊時： 借：資產基金 ——固定資產、公共基礎設施 貸：累計折舊 （ 2）處置固定資產、公共基礎設施處置時： 借：待處理財產損溢（出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧） 資產基金 ——固定資產、公共基礎設施（無償調出、對外捐贈） 累計折舊（已提折舊） 貸：固定資產、公共基礎設施 本科目期末貸方余額，反映折舊累計數(shù)。 有關說明： （ 1）應根據固定資產、公共基礎設施的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。 借：待處理財產損溢（凈值） 累計折舊 貸：固定資產（原價） 無償調出、對外捐贈固定資產 借：資產基金 ——固定資產（凈值） 累計折舊 貸：固定資產 無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費等，按照實際支付的金額，借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 無償調出、對外捐贈固定資產時： 借：資產基金 ——固定資產（凈值） 累計折舊 貸：固定資產（原價） 發(fā)生的拆除費用、運輸費等，按照實際支付的金額，借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 報廢、毀損固定資產轉入待處理財產損溢時： 借：待處置資產損溢（凈值） 累計折舊 貸：固定資產（原價） 。 ③ 動植物達到可使用狀態(tài)時： 借：固定資產 ——成熟動植物 貸：固定資產 ——未成熟動植物 （ 4）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕的固定資產，其成本按照原固定資產的賬面價值（“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產拆除部分賬面價值后的金額確定。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似固定資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬價值。 （ 3）單位的軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產，通過本科目進行核算；如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產，通過“無形資產”科目核算。 本科目期末借方余額，反映存貨的實際成本。同時，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額： 借：經費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款” （ 4）委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 應當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。 （ 1）轉入待處理財產損溢時，按照待核銷的預付賬款金額： 借：待處理財產損溢 貸：預付賬款 （ 2）已核銷的預付賬款在以后期間又收回時： 借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余 本科目期末借方余額，反映行政單位實際預付但尚未結算的款項。 1213 “預付賬款” 科目，核算按購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。 收到受托代理的現(xiàn)金或銀行存款時，做如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金或存款時，做如下會計分錄： 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 1011 “零余額賬戶用款額度”科目，核算實行國庫集中支付 —授權支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。行政單位不得隨意打亂重編本制度規(guī)定的會計科目編號。 撥出經費是指單位納入單位預算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。 六、 收 入 收入是指行政單位依法取得的非償還性資金。 應當按照承擔的相關合同金額或實際發(fā)生額進行計量。 應繳稅費是指行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費。 對無形資產進行攤銷；計提攤銷的金額，應原價和攤銷年限確定。 固定資產是指使用期限超過 1年（不含 1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產。 占有，是指行政單位對經濟資源擁有法律上的占有權。 提供的會計信息應當具有可比性。會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。 （四）會計核算要求 應當對其自身發(fā)生的經濟業(yè)務或者事項進行會計核算。計提折舊和攤銷時沖減相關凈資產，在真實反映資產價值的同時，也為下一步核算反映行政成本奠定基礎； 解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題。定位于滿足行政單位預算管理和財務管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務狀況； 會計核算方法進一步改進。我部對《行政單位會計制度》（財預字〔 1998〕 49號）進行了修訂。將近年來為適應財政改革要求分別發(fā)布的會計核算補充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。調整收支類會計科目設置，更好地滿足財政預算管理要求； 完善財務報表體系和結構。 會計期間至少分為年度和月度。 會計記錄應當使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況、預算執(zhí)行情況的影響在附注中予以說明。其中，流動資產是指可以在 1年以內（含 1年）變現(xiàn)或者耗用的資產，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應收及預付款項、存貨等。 資產核算要求： 應按照取得時實際成本進行計量。按照流動性，分為流動負債和非流動負債。 應付政府補貼款是指負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照有關規(guī)定應付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 財政撥款結轉是指行政單位當年預算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金。 其他收入是指行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項