【正文】 繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 ?因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：應(yīng)繳財(cái)政款（ 按照稅法計(jì)算 ） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬 /經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為 新設(shè)科目 ，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ? [例 ]發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補(bǔ)貼 65000 元，退休費(fèi)23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險(xiǎn) 12023 元，醫(yī)療保險(xiǎn) 4800元，失業(yè)保險(xiǎn) 12023 元，住房公積 24000 元，個(gè)人所得稅 3000 元。實(shí)發(fā)工資中 125000 元由財(cái)政統(tǒng)發(fā)， 82200 元由代理銀行發(fā)放。 ? 借：經(jīng)費(fèi)支出 —基本支出（人員支出）（基本工資） ? —基本支出（人員支出）（津貼） ? —基本支出（對(duì)人個(gè)和家庭的補(bǔ)助支出）（退休費(fèi)） ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 ? 貸：財(cái)政撥款收入 — 財(cái)政直接支付 （基本支出撥款） ? 零余額賬戶用款額度 ? 其他應(yīng)付款 — 養(yǎng)老保險(xiǎn) ? — 醫(yī)療保險(xiǎn) ? — 失業(yè)保險(xiǎn) ? — 住房公積金 ? 應(yīng)繳稅費(fèi) — 個(gè)人所得稅 應(yīng)付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 （或財(cái)政撥款收入等） ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 ? 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 個(gè)人負(fù)擔(dān)部分 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 ? 繳納 單位為職工承擔(dān) 的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的 償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年） 的款項(xiàng)。 ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 收到所購(gòu)物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 ? 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 應(yīng)付賬款① 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時(shí) 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應(yīng)付賬款② 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 財(cái)政 撥款支出 財(cái)政 撥款收入 付款時(shí) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 例如：人社、民政部門 ? 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 ? 部分負(fù)債科目以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)確認(rèn)支出時(shí)，前提必須以財(cái)政預(yù)算明確了收入來(lái)源為基礎(chǔ)，即符合《 行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則 》 第十二條 行政單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，按照收支平衡的原則，合理安排各項(xiàng)資金，不得超預(yù)算安排支出。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 其他應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款 以外的其他各項(xiàng)償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 ? 因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為 新增科目 ，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限 超過(guò) 1年 （不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 ? 采用“雙分錄”核算 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 償付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) ? 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 受托代理負(fù)債 ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。 ? 受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 三、凈資產(chǎn) 行政單位會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 凈資產(chǎn)類 固定基金 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 待償債凈資產(chǎn) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為 新設(shè)科目 ，主要核算行政單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 核算明細(xì)程度能滿足報(bào)表填報(bào)或管理需要 ? 軟件平行掛接輔助核算要素，分層掛接無(wú)層次要求 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類分別進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 本科目還可以根據(jù) 管理需要 按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目。 主要原因：克服軟件不能自動(dòng)匯總生成相關(guān)報(bào)表的缺陷，也可不設(shè)相關(guān)明細(xì)科目，但需手工整理分析填報(bào)相關(guān)報(bào)表。 ? [例 60]辦理年終轉(zhuǎn)賬（財(cái)政撥款收入中基本支出撥款為 10098800元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為 1230000元（項(xiàng)目全部完工），經(jīng)費(fèi)支出中基本支出為9933743元，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為 1230000元（項(xiàng)目全部完工），其他收入 ） ? 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：財(cái)政撥款收入－基本支出撥款 ? －項(xiàng)目支出撥款 ? 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 貸：經(jīng)費(fèi)支出 －基本支出 ? －項(xiàng)目支出 1230000 ? 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 借 ：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬） ? 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬） ? 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 借：其他收入 ? 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì) ? 上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出 先結(jié)轉(zhuǎn)，再結(jié)余 借：財(cái)政撥款收入及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ——財(cái)政撥款支出”科目及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) ? 年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。