【正文】 ? 需要注意的幾點： ? 采用“雙分錄”核算，支付購買資金時登記支出 ? 無形資產(chǎn)要計提攤銷 無形資產(chǎn) —— 取得 （一）外購 成本 =買價 +相關稅費 +可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途 所發(fā)生的其他支出 借：無形資產(chǎn) 【 成本 】 貸：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 購入無形資產(chǎn)尚未付款 借：無形資產(chǎn) 【 成本 】 貸：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 借：待償債凈資產(chǎn) 【 應付未付款項 】 貸：應付賬款 （二）委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn) 按合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金 —— 預付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 開發(fā)完成交付使用，支付剩余或全部軟件開發(fā)費用時 借：無形資產(chǎn) 【 開發(fā)費用總額 】 貸：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 【 實際支付的金額 】 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 借：資產(chǎn)基金 —— 預付款項 貸：預付賬款 【 預付開發(fā)費用 】 無形資產(chǎn) —— 取得 （三）自行開發(fā) 成本 =依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用 處理同購買 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 （四）置換取得 成本 =換出資產(chǎn)的評估價值 +支出補價（或減收到補價） +支付的其他費用（登記費等） 處理同購買 無形資產(chǎn) —— 取得 （五）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn) 成本按照以下順序確定： ? 有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定； ? 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關稅費確定； ? 比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定； ? 按照名義金額入賬。 處理同購買 無形資產(chǎn) —— 取得 （一）為增加使用效能發(fā)生的后續(xù)支出 如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出， 計入成本。 處理同購買 （二）為維護正常使用發(fā)生的后續(xù)支出 如對軟件的漏洞修補、技術維護等發(fā)生的支出， 計入當期支出。 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) —— 后續(xù)支出 無形資產(chǎn) —— 處置 （一）出售、置換換出、報廢無形資產(chǎn) 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 實現(xiàn)出售、換出，核銷報廢時 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 其他同出售固定資產(chǎn) （二）無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 — 無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 【 實際支付的相關費用 】 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) —— 處置 累計攤銷 ? 新舊主要變化： ?為新增科目，核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 ?攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。 累計攤銷 （一）攤銷的范圍 空間范圍 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 時間范圍 ? 按月攤銷 ? 當月增加的當月開始攤銷； ? 當月減少的從當月開始不在攤銷； ? 已提足攤銷的無形資產(chǎn)，無論是否繼續(xù)使用均不再計提攤銷 ? 核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。 （二）攤銷的計算方法 應攤銷額為成本，不考慮殘值。 年限平均法 年攤銷額 =無形資產(chǎn)成本 247。 攤銷年限 月攤銷額 =年攤銷額 247。 12 （三）攤銷年限的確定 252。按法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 252。無有效年限的，按相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； 252。無有效年限、相受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 252。非大批量購入、單價小于 1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期，一次將成本全部攤銷。 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額 累計攤銷 累計攤銷 （四）攤銷處理 按月計提攤銷時 借：資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 無形資產(chǎn)處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 【 出售、置換、核銷等 】 資產(chǎn)基金 —— 無形資產(chǎn) 【 無償調(diào)出、對外捐贈 】 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 待處理財產(chǎn)損溢 核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。核算 內(nèi)容包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈、盤虧，以及 貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 ? 按待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；還應設置 “待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入” 明細科目。 ? 年終結賬前一般應處理完畢 ? 新舊主要變化： 為新增科目 待處理財產(chǎn)損溢 （一）無法收回的應收賬款、其他應收款、預付賬款。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款 /其他應收款 /預付賬款 報經(jīng)批準核銷時 借：經(jīng)費支出 【 其他應收款 】 其他應付款等 【 應收賬款 】 資產(chǎn)基金 —— 預付款項 【 預付賬款 】 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 （二）出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧資產(chǎn)，核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨 /固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) /政府儲備物資 /在建工程等 實現(xiàn)出售、置換換出，批準核銷 借：資產(chǎn)基金 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 收到價款、補價等收入 借：銀行存款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 待處理財產(chǎn)損溢 發(fā)生相關稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應繳稅費等 結轉處置凈損益（處置收入扣除相關稅費后差額） 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 如果處置收入小于相關稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 （三）盤盈實物資產(chǎn) 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨 /固定資產(chǎn) /政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金 政府儲備物資 ? 核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。 ? 將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由 采購單位 通過本科目核算政府儲備物資， 代儲單位 將受托代儲的政府儲備物資作為 受托代理資產(chǎn) 核算。 ? 新舊主要變化： ? 為新增科目，原制度通過“庫存材料”科目核算 ? 采用“雙分錄”核算 政府儲備物資 —— 取得 （一）購買（驗收入庫） 成本 =買價 +相關稅費 +運輸費 +裝卸費 +保險費 +達到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他支出 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 —— 政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 支付的保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不入成本 （二）接受捐贈、無償調(diào)入（驗收入庫） 成本確定無名義金額 處理同購買 （三）盤盈 轉入待處理財產(chǎn)損溢 借：政府儲備物資 貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準處理 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金 —— 政府儲備物資 政府儲備物資 —— 發(fā)出 （一）對外捐贈、無償調(diào)出 發(fā)出政府儲備物資實際成本的確定同存貨 借：資產(chǎn)基金 —— 政府儲備物資 貸：政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 （二）出售、報廢、毀損、盤虧 應當轉入待處理財產(chǎn)損溢 公共基礎設施 核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公 眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括 城市交通設 施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設 施、廣場及公共構筑物等 其他公共設施。 新舊主要變化： ? 為新增科目，原制度通過“固定資產(chǎn)”科目核算 ? 采用“雙分錄”核算 ? 計提折舊 公共基礎設施 ? 需要注意的幾點： ? 與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作固定資產(chǎn)核算 ? 與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 公共基礎設施 （一）自行建設的公共基礎設施 成本 =建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出 建設完工交付使用時 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎設施 借：資產(chǎn)基金 —— 在建工程 貸：在建工程 （二）接受其他單位移交的公共基礎設施 成本 =公共基礎設施的原賬面價值 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎設施 公共基礎設施 （三）后續(xù)支出 發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出 ? 應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。 日常修理等后續(xù)支出 計入當期支出 （四）處置（移交、毀損、報廢） 借：資產(chǎn)基金 —— 公共基礎設施 【 移交 】 待處理財產(chǎn)損溢 【 報廢、毀損 】 累計折舊 貸：公共基礎設施 受托代理資產(chǎn) ? 核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。 ? 按照資產(chǎn)的種類和委托人進行明細核算；屬于轉贈資產(chǎn)的，還應當按照受贈人進行明細核算。 ? 新舊主要變化： ? 為新增科目 ? 受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。 受托代理資產(chǎn) （一）受托轉贈物資 接受委托的轉贈物資驗收入庫 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 借：經(jīng)費支出 貸：零余額用款額度等 將受托轉贈物資交付受贈人時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 委托人取消轉贈要求，且不再收回轉贈物資 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —— 存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) （二）受托儲存管理物資 ? 接受委托儲存的物資驗收入庫 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付由受托單位承擔的與受托儲存管理的物資相關的運輸費、保管費等費用時 借：經(jīng)費支出 貸 :零余額用款額度等 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 , April 2, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 02:30:4602:30:4602:304/2/2023 2:30:46 AM 1以我獨沈久，愧君相見頻。 :30:4602:30Apr232Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 02:30:4602:30:4602:30Sunday, April 2, 2023 1乍見翻疑夢，相悲各問年。 :30:4602:30:46April 2, 2023 1他鄉(xiāng)生白發(fā)，舊國見青山。 2023年 4月 2日星期日 上午 2時 30分 46秒 02:30: 1比不了得就不比，得不到的就不要。 。 2023年 4月 上午 2時 30分 :30April 2, 2023 1行動出成果，工作出財富。 2023年 4月 2日星期日 2時 30分 46秒 02:30:462 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 上午 2時 30分 46秒 上午 2時 30分 02:30: 沒有失敗，只有暫時停止成功！。 , April 2, 2023 很多事情努力了未必有結果，但是不努力卻什么改變也沒有。 02:30:4602:30:4602