【正文】 期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。調整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為 匯兌損溢 計入 當期支出。 財政資金的支付方式 — 財政直接支付 — 財政授權支付 零余額賬戶用款額度 （無變化） 財政 預算單位 代 理 銀 行 財政部零余額賬戶 供應商 2 提出支付申請 4按直接支付令付款 1購貨或接受服務 國庫集中支付 ─ 財政直接支付 3 下達直接支付指令 國 庫 5按當日支出數(shù)與國庫結算 國 庫 財政 預算單位 預算單位零余額賬戶 供應商 2下達授權支付額度 5按授權支付指令付款 6按當日支出數(shù)與國庫結算 4在額度內下達授權支付令 3購貨或接受服務 5提取現(xiàn)金 國庫集中支付 ─ 財政授權支付 2下達授權支付額度 代 理 銀 行 零余額賬戶用款額度 1申請授權支付月度用款限額 指在財政授權支付方式中，預算單位根據財政授權通過下達支付令可以使用的財政資金數(shù)額。該賬戶用于財政部門對行政單位的授權支付。 借：零余額賬戶用款額度 10 貸：財政撥款收入 ─ 財政授權支付 10 零余額賬戶用款額度 （二）支用額度（使用額度支付） 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度 （三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 【 案例 】 某行政單位 8月購買材料 5萬元，材料入庫。 借：存貨 5 貸：資產基金 —— 存貨 5 借：經費支出 6 貸：零余額賬戶用款額度 6 指實行國庫集中支付的行政單位應收財政返還的資金額度。 年終注銷時即構成財政下年度返還的資金額度即結轉下年度使用的用款額度。 借：財政應返還額度 — 財政直接支付 1 貸：財政撥款收入 1 次年初，收到財政部門批轉的財政直接支付額度恢復通知單，恢復財政直接支付額度 1萬。 借：經費支出 貸：財政應返還額度 ─ 財政直接支付 財政應返還額度 （二）財政授權支付方式下 年終，注銷已下達未使用的額度 （代理銀行提供的對賬單注銷額度） 借：財政應返還額度 — 財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 下年初，恢復額度 （根據額度恢復到賬通知書） 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 ─ 財政授權支付 年終，注銷未下達的用款額度 （預算指標數(shù)大于額度下達數(shù)的差額） 借：財政應返還額度 ─ 財政授權支付 貸：財政撥款收入 下年初，收到上年未下達的用款額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度 ─ 財政授權支付 財政應返還額度 【 案例 】 某行政單位發(fā)生部分業(yè)務如下： 年終，本年度財政授權支付預算指標數(shù) 40萬，實際收到零余額賬戶用款額度 39萬。 借：財政應返還額度 ─ 財政授權支付 1 貸：財政撥款收入 1 借：財政應返還額度 ─ 財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度 次年初，收到代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，恢復額度 。 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度 【 案例 】 某行政單位年初接到代理銀行的對賬單，表明今年財政下達的零余額賬戶用款額度為 32萬元，其中包括返還上年剩余的額度 2萬元。收到的 商業(yè)匯票 ，也通過本科目核算。 ? 一般發(fā)生時還要記錄“其他應付款”或記入“待處理財產損益”。 電腦發(fā)出時 借：應收賬款 20230 貸：待處理財產損溢 ─ 處理凈收入 20230 借：待處理財產損益 ─ 待處理財產價值 20230 貸：固定資產 批準核銷電腦時： 借：待處理財產損益 ─ 待處理財產價值 20230 貸：資產基金 ─ 固定資產 收到價款時 借：銀行存款 20230 貸：應收賬款 20230 借：待處理財產損溢 ─ 處理凈收入 20230 貸：應繳財政款 20230 （四）無法收回 逾期三年及三年以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款， 按規(guī)定報經批準后予以核銷。 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 — 待核銷應收賬款 【 待核銷 】 貸：應收賬款 批準核銷時 借：其他應付款 【 出租資產 】 待處理財產損溢 ─ 處理凈收入 【 出售物資 】 貸：待處理財產損溢 — 待核銷應收賬款 已核銷的應收賬款在以后又收回 借：銀行存款等 貸：應繳財政款等 應收賬款 — 有關賬務處理 預付賬款 核算行政單位按購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。 新舊主要變化： 為新增科目，原制度通過“暫付款”核算 關注點： 采用“雙分錄”核算 發(fā)生時記錄支出 退回的預付賬款要作退回支出處理。該公司收到預付款后，過 3個月將設備運抵該單位并負責調試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余 50%價款。核銷的 預付賬款應在備查簿中保留登記。 ? 新舊主要變化： 新增科目，原制度通過“暫付款”核算 （一）發(fā)生其他應收及暫付款項時 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 （二）收回或轉銷上述款項時 借：銀行存款 /零余額賬戶用款額度 /經費支出 貸 :其他應收款 （三） 差旅費的預借及報銷 職工出差前借現(xiàn)金 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 報銷差旅費 借：經費支出等 【 報銷金額 】 貸：其他應收款 【 預借數(shù)額 】 借 /貸：庫存現(xiàn)金 【 差額 】 其他應收款 有關賬務處理 （四）備用金 財務部門核定并發(fā)放備用金 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 使用備用金后報銷（根據報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時） 借：經費支出 貸：庫存現(xiàn)金 其他應收款 有關賬務處理 （五）無法收回 逾期 3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按 規(guī)定報經批準后予以核銷。 轉入待處理財產損溢時 借：待處理財產損溢 貸：其他應收款 報經批準核銷時 借：經費支出 貸：待處理財產損溢 已核銷的其他應收款在以后期間又收回的 借：銀行存款等 貸：經費支出 【 核銷當年收回 】 財政撥款結轉 /財政撥款結余 /其他資金結轉結余等 【 核銷年度以后收回 】 其他應收款 有關賬務處理 存貨 ? 核算行政單位在開展業(yè)務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等的實際成本。 ? 增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務處理規(guī)定 ? 對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產損溢”科目處理 存貨 需要注意的幾點： ? 接受委托人指定受贈人的轉贈物資，應當通過“受托 代理資產”科目核算 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，購進時直接列作支出 ? 庫存用于工程建設的物資，通過“在建工程”科目核算 ? 有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。 ? 存貨應當在其到達存放地點并驗收時確認 按實際成本入賬，驗收入庫時確認 （一）購入存貨 成本 =買價 +相關稅費 +運輸費 +裝卸費 +保險費 +其他支出（存貨達到目前場所和狀態(tài)） 借：存貨 【 成本 】 貸：資產基金 —— 存貨 借：經費支出 【 實付金額 】 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 對于尚未付款的，按應付未付的金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款 存貨 —— 取得存貨 （二）置換換入存貨 成本 =換出資產評估價值 +支付補價（或減收到補價） +支付其他 費用（運輸費等） 借：存貨 【 成本 】 貸：資產基金 —— 存貨 借：經費支出 【 支付的補價、運輸費等 】 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 此外對于換出資產做處置處理，通過“待處理財產損溢” （三）接受捐贈、無償調入的存貨（無對價） 成本確定 （按以下順序確定） ? 有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定； ? 依法經過評估的，按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 處理同置換 存貨 —— 取得存貨 （四）盤盈存貨 成本確定 ? 同類或類似存貨的 實際成本 ? 同類或類似存貨的 市場價格 ? 名義金額 盤盈存貨處理 發(fā)生盤盈 借：存貨 貸：待處理財產損溢 批準處理 借：待處理財產損溢 貸：資產基金 存貨 存貨 —— 取得存貨 （五）委托加工的存貨 成本 =未加工存貨的成本 +加工費用 +往返運輸費等 委托加工的存貨出庫 借：存貨 —— 委托加工存貨成本 貸：存貨 —— 支付加工費用和運輸費等時 借：經費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 借：存貨 —— 委托加工存貨成本 【 按相同金額 】 貸：資產基金 —— 存貨 加工完畢入庫 借：存貨 —— 貸：存貨 —— 委托加工存貨成本 存貨 —— 取得存貨 采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 （一）領用、發(fā)出存貨，對外捐贈、無償調出存貨 借：資產基金 —— 存貨 貸：存貨 對外捐贈、無償調出存貨承擔的運輸費等支出 借：經費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 存貨 —— 發(fā)出存貨 【 案例 】 某日，某行政單位購入材料 100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權支付方式支付。 收到材料并驗收入庫 借：存貨 100,000 貸：資產基金 —— 存貨 100,000 借：經費支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 2個月后，領用材料 50,000元。 標準： 專用設備 1500元；通用設備： 1000元 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產管理。 固定資產 核算行政單位各類固定資產的原價 新舊主要變化： ? 增加了計提折舊的會計處理規(guī)定，計提時沖減資產基金─固定資產 ? 進一步明確了不同情形下取得的固定資產的計量標準。 軟件，是構成相關硬件不可缺少組成部分，一并作固定資產核算；不是相關硬件不可缺少組成部分，作無形資產核算。 借入、以經營租賃方式租入的固定資產，不做固定資產入賬，但需要備查登記。 固定資產 — 取得 （一）購買 成本 =買價 +相關稅費 +交付使用前的其他支出（運費、裝卸費、安裝調試費、專業(yè)人員服務費等） 借：固定資產 /在建工程 【 需要安裝 】 貸：資產基金 —— 固定資產 、 在建工程 【 成本 】 借：經費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 固定資產 — 取得 （ 二 ） 分期付款購買或扣留質量保證金 在取得固定資產時 ， 按照確定的固定資產成本 借：固定資產 /在建工程 【 需要安裝 】