【正文】 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /財政撥款結(jié)余 /其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 受托代理負債 第三步 將原未入賬事項登記新賬 ? 應付賬款 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 ? 長期應付款 借：待償債凈資產(chǎn) 貸： 長期應付款 （三） 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括 ? 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 行政單位會計科目 現(xiàn)行科目 新科目 凈資產(chǎn)類 固定基金 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余 財政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金 預付款項 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 待償債凈資產(chǎn) 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 新增科目 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)： 核算行政單位項目未完成或未執(zhí)行，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金 ——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) （人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費） ——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（ 按照具體項目進行明細核算） ? 還應當按照 《 政府收支分類科目 》 中 “ 支出功能分類科目 ” 的項級科目進行明細核算 ? 有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關(guān)科目 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細 ? 上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 借：財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出 借：財政撥款收入及其明細 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細 貸：經(jīng)費支出 ——財政撥款支出”科目及其明細 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 按照有關(guān)規(guī)定將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 年末沖銷有關(guān)明細科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目外，其他明細科目應無余額。 財政撥款結(jié)余 ? 新增科目 財政撥款結(jié)余 ：核算行政單位當年項目已完成或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。 —— 按照具體項目進行明細核算 財政撥款結(jié)余 ? 調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結(jié)余的 借：有關(guān)科目 貸：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財政撥款結(jié)余的 借：財政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財政撥款結(jié)余 ? 上繳財政撥款結(jié)余 借：財政撥款結(jié)余（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 借：財政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 財政撥款結(jié)余 ? 將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余 年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入本科目。 借 ：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 貸：財政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細 財政撥款結(jié)余 ? 年末沖銷有關(guān)明細賬余額 年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應無余額。 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新增科目 ? 主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。 ? 本科目應當設(shè)置 “ 項目結(jié)余 ” 和 “ 非項目 結(jié)余 ” 明細科目，分別對項目資金和非項目 資金進行明細核算，對于項目結(jié)余，還應當 按照具體項目進行明細核算。 ? 調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)余的 按照實際調(diào)增的金額 借：有關(guān)科目 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整） 按照實際調(diào)減的金額 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出 ? 年末，將其他收入中的項目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項目結(jié)轉(zhuǎn) —— 收支轉(zhuǎn)賬） ? 將其他收入中的非項目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項目結(jié)余—— 收支轉(zhuǎn)賬） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 年末，將非財政撥款資金支出中的項目支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項目結(jié)轉(zhuǎn) ——收支轉(zhuǎn)賬） 貸：經(jīng)費支出 ——其他資金支出（項目支出） 撥出經(jīng)費（項目支出） ? 將非財政撥款資金支出中的基本支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項目結(jié)余 ——收支轉(zhuǎn)賬） 貸：經(jīng)費支出 ——其他資金支出（基本支出） 撥出經(jīng)費（基本支出） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 繳回或轉(zhuǎn)出項目結(jié)余 ? 需要繳回原專項資金轉(zhuǎn)出單位的 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項目結(jié)轉(zhuǎn) —— 結(jié)余調(diào)劑） 貸：銀行存款 ? 將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項目結(jié)轉(zhuǎn) —— 結(jié)余調(diào)劑） 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項目結(jié)余 —— 結(jié)余調(diào)劑） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 用非項目資金結(jié)余補充項目資金的 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項目結(jié)余 —— 結(jié)余調(diào)劑） 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項目結(jié)轉(zhuǎn) —— 結(jié)余調(diào)劑） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 年末沖銷有關(guān)明細科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細科目外，其他明細科目應無余額。 資產(chǎn)基金 ? 新增科目 ? 主要核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 資產(chǎn)基金 ? 應當設(shè)置“預付款項”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細科目。 ? 資產(chǎn)基金應當在 發(fā)生預付賬款 ， 取得 存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時確認。 資產(chǎn)基金 ? 發(fā)生預付賬款時 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金（預付款項） 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 資產(chǎn)基金 ? 取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時，按照取得資產(chǎn)的成本 借：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、 政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等 貸：資產(chǎn)基金（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程 無形資產(chǎn)、 政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施） 按照實際發(fā)生的支出 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 資產(chǎn)基金 ? 收到預付賬款購買的物資或服務(wù)時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（預付款項） 貸：預付賬款 ? 領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲備物資） 貸：存貨、政府儲備物資 資產(chǎn)基金 ? 折舊、攤銷時，應當沖減資產(chǎn)基金。計提 借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)） 貸 ：累計折舊 /累計攤銷 資產(chǎn)基金 ? 無償調(diào)出、對外捐贈存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時，應當沖銷該資產(chǎn)對應的資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金及其明細 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 待償債凈資產(chǎn) 新增科目 主要核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 實務(wù)舉例 發(fā)生應付賬款 /長期應付款時，按照應付未付 金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 /長期應付款 ? 償付應付賬款 /長期應付款時 借：應付賬款 /長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款 （長期應付款），經(jīng)批準核銷后 借：應付賬款 /長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 實務(wù)舉例 設(shè)置會計科目 凈資產(chǎn) 類科目 科目編號 科目名稱 明細科目設(shè)置 主要變化情況 3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”下設(shè)置“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”下按具體項目設(shè)置明細科目；還應按支出功能分類科目項級科目、財政撥款種類（公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款）、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因（收支轉(zhuǎn)賬、結(jié)余轉(zhuǎn)賬、年初余額調(diào)整、歸集上繳、歸集調(diào)入、單位內(nèi)部調(diào)劑、剩余結(jié)轉(zhuǎn)）進行明細核算 新增科目 3002 財政撥款結(jié)余 按具體項目設(shè)置明細科目；還應按支出功能分類科目項級科目、財政撥款種類（公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款）、財政撥款結(jié)余變動原因（結(jié)余轉(zhuǎn)賬、年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、剩余結(jié)轉(zhuǎn)）進行明細核算 新增科目 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 設(shè)置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”、“非項目結(jié)余”；在“項目結(jié)轉(zhuǎn)”下按具體項目設(shè)置明細科目；還應按其他資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余變動原因（收支轉(zhuǎn)賬、年初余額調(diào)整、結(jié)余調(diào)劑、剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）進行明細核算 新增科目 3501 資產(chǎn)基金 設(shè)置“預付賬款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細科目 新增科目