【正文】 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /財(cái)政撥款結(jié)余 /其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 受托代理負(fù)債 第三步 將原未入賬事項(xiàng)登記新賬 ? 應(yīng)付賬款 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 ? 長(zhǎng)期應(yīng)付款 借：待償債凈資產(chǎn) 貸： 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （三） 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類(lèi)。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括 ? 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 行政單位會(huì)計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 凈資產(chǎn)類(lèi) 固定基金 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資產(chǎn)基金 預(yù)付款項(xiàng) 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 待償債凈資產(chǎn) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 新增科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)： 核算行政單位項(xiàng)目未完成或未執(zhí)行，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金 ——基本支出結(jié)轉(zhuǎn) （人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)） ——項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（ 按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算） ? 還應(yīng)當(dāng)按照 《 政府收支分類(lèi)科目 》 中 “ 支出功能分類(lèi)科目 ” 的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算 ? 有公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財(cái)政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政撥款種類(lèi)分別進(jìn)行明細(xì)核算。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集調(diào)入）及其明細(xì) ? 上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出 借：財(cái)政撥款收入及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（收支轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ——財(cái)政撥款支出”科目及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 按照有關(guān)規(guī)定將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 新增科目 財(cái)政撥款結(jié)余 ：核算行政單位當(dāng)年項(xiàng)目已完成或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。 —— 按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余 因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財(cái)政撥款結(jié)余的 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)余的 借：財(cái)政撥款結(jié)余（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 上繳財(cái)政撥款結(jié)余 借：財(cái)政撥款結(jié)余（歸集上繳）及其明細(xì) 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 借：財(cái)政撥款結(jié)余（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 年末，對(duì)財(cái)政撥款各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入本科目。 借 ：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 貸：財(cái)政撥款結(jié)余（結(jié)余轉(zhuǎn)賬）及其明細(xì) 財(cái)政撥款結(jié)余 ? 年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)賬余額 年末，將本科目所屬“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)余”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 新增科目 ? 主要核算行政單位除財(cái)政撥款收支以外的其他各項(xiàng)收支相抵后剩余的滾存資金。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 項(xiàng)目結(jié)余 ” 和 “ 非項(xiàng)目 結(jié)余 ” 明細(xì)科目，分別對(duì)項(xiàng)目資金和非項(xiàng)目 資金進(jìn)行明細(xì)核算，對(duì)于項(xiàng)目結(jié)余，還應(yīng)當(dāng) 按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 因發(fā)生差錯(cuò)更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)余的 按照實(shí)際調(diào)增的金額 借：有關(guān)科目 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整） 按照實(shí)際調(diào)減的金額 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（年初余額調(diào)整） 貸：有關(guān)科目 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 結(jié)轉(zhuǎn)本年其他資金收入和支出 ? 年末，將其他收入中的項(xiàng)目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) —— 收支轉(zhuǎn)賬） ? 將其他收入中的非項(xiàng)目資金收入本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項(xiàng)目結(jié)余—— 收支轉(zhuǎn)賬） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 年末，將非財(cái)政撥款資金支出中的項(xiàng)目支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) ——收支轉(zhuǎn)賬） 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ——其他資金支出（項(xiàng)目支出） 撥出經(jīng)費(fèi)（項(xiàng)目支出） ? 將非財(cái)政撥款資金支出中的基本支出本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項(xiàng)目結(jié)余 ——收支轉(zhuǎn)賬） 貸：經(jīng)費(fèi)支出 ——其他資金支出（基本支出） 撥出經(jīng)費(fèi)（基本支出） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 繳回或轉(zhuǎn)出項(xiàng)目結(jié)余 ? 需要繳回原專項(xiàng)資金轉(zhuǎn)出單位的 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) —— 結(jié)余調(diào)劑） 貸：銀行存款 ? 將項(xiàng)目剩余資金留歸本單位用于其他非項(xiàng)目用途的 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) —— 結(jié)余調(diào)劑） 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項(xiàng)目結(jié)余 —— 結(jié)余調(diào)劑） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 用非項(xiàng)目資金結(jié)余補(bǔ)充項(xiàng)目資金的 借：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（非項(xiàng)目結(jié)余 —— 結(jié)余調(diào)劑） 貸：其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余（項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) —— 結(jié)余調(diào)劑） 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 年末沖銷(xiāo)有關(guān)明細(xì)科目余額 年末收支轉(zhuǎn)賬后，將本科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目； 轉(zhuǎn)賬后，本科目除“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”明細(xì)科目外，其他明細(xì)科目應(yīng)無(wú)余額。 資產(chǎn)基金 ? 新增科目 ? 主要核算行政單位的預(yù)付賬款、存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 資產(chǎn)基金 ? 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。 ? 資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生預(yù)付賬款 ， 取得 存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)確認(rèn)。 資產(chǎn)基金 ? 發(fā)生預(yù)付賬款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 資產(chǎn)基金 ? 取得存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等資產(chǎn)時(shí)，按照取得資產(chǎn)的成本 借：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、 政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等 貸：資產(chǎn)基金（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程 無(wú)形資產(chǎn)、 政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施） 按照實(shí)際發(fā)生的支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 資產(chǎn)基金 ? 收到預(yù)付賬款購(gòu)買(mǎi)的物資或服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（預(yù)付款項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款 ? 領(lǐng)用和發(fā)出存貨、政府儲(chǔ)備物資時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金（存貨、政府儲(chǔ)備物資） 貸：存貨、政府儲(chǔ)備物資 資產(chǎn)基金 ? 折舊、攤銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減資產(chǎn)基金。計(jì)提 借：資產(chǎn)基金（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)） 貸 ：累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷(xiāo) 資產(chǎn)基金 ? 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)基金。 借：資產(chǎn)基金及其明細(xì) 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 待償債凈資產(chǎn) 新增科目 主要核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 實(shí)務(wù)舉例 發(fā)生應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，按照應(yīng)付未付 金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 償付應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款 （長(zhǎng)期應(yīng)付款），經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)后 借：應(yīng)付賬款 /長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 實(shí)務(wù)舉例 設(shè)置會(huì)計(jì)科目 凈資產(chǎn) 類(lèi)科目 科目編號(hào) 科目名稱 明細(xì)科目設(shè)置 主要變化情況 3001 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”下設(shè)置“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目；還應(yīng)按支出功能分類(lèi)科目項(xiàng)級(jí)科目、財(cái)政撥款種類(lèi)（公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款）、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)原因（收支轉(zhuǎn)賬、結(jié)余轉(zhuǎn)賬、年初余額調(diào)整、歸集上繳、歸集調(diào)入、單位內(nèi)部調(diào)劑、剩余結(jié)轉(zhuǎn)）進(jìn)行明細(xì)核算 新增科目 3002 財(cái)政撥款結(jié)余 按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目；還應(yīng)按支出功能分類(lèi)科目項(xiàng)級(jí)科目、財(cái)政撥款種類(lèi)（公共財(cái)政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款）、財(cái)政撥款結(jié)余變動(dòng)原因（結(jié)余轉(zhuǎn)賬、年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、剩余結(jié)轉(zhuǎn)）進(jìn)行明細(xì)核算 新增科目 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 設(shè)置“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”、“非項(xiàng)目結(jié)余”；在“項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”下按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目；還應(yīng)按其他資金轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)原因（收支轉(zhuǎn)賬、年初余額調(diào)整、結(jié)余調(diào)劑、剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余）進(jìn)行明細(xì)核算 新增科目 3501 資產(chǎn)基金 設(shè)置“預(yù)付賬款”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目 新增科目