【正文】 貸：財政撥款結轉 /財政撥款結余 /其他資金結轉結余 受托代理負債 第三步 將原未入賬事項登記新賬 ? 應付賬款 借：待償債凈資產 貸：應付賬款 ? 長期應付款 借：待償債凈資產 貸： 長期應付款 （三） 凈資產 主要規(guī)定凈資產定義、分類。 ? 凈資產是指行政單位資產扣除負債后的余額。 ? 行政單位的凈資產包括 ? 財政撥款結轉、財政撥款結余、其他資金結轉結余、資產基金、待償債凈資產等。 行政單位會計科目 現(xiàn)行科目 新科目 凈資產類 固定基金 財政撥款結轉 結余 財政撥款結余 其他資金結轉結余 資產基金 預付款項 存貨 固定資產 在建工程 無形資產 政府儲備物資 公共基礎設施 待償債凈資產 財政撥款結轉 ? 新增科目 財政撥款結轉： 核算行政單位項目未完成或未執(zhí)行，下年度需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款滾存資金 ——基本支出結轉 （人員經費和日常公用經費） ——項目支出結轉（ 按照具體項目進行明細核算） ? 還應當按照 《 政府收支分類科目 》 中 “ 支出功能分類科目 ” 的項級科目進行明細核算 ? 有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算。 財政撥款結轉 財政撥款結轉 ? 調整以前年度財政撥款結轉 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調增財政撥款結轉的 借：有關科目 貸：財政撥款結轉（年初余額調整） 需要調減財政撥款結轉的 借：財政撥款結轉（年初余額調整） 貸：有關科目 財政撥款結轉 ? 從其他單位調入財政撥款結余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結轉（歸集調入）及其明細 ? 上繳財政撥款結轉資金 借：財政撥款結轉（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財政撥款結轉 ? 單位內部調劑結余資金 借：財政撥款結余（單位內部調劑）及其明細 貸：財政撥款結轉（單位內部調劑）及其明細 財政撥款結轉 ? 結轉本年財政撥款收入和支出 借：財政撥款收入及其明細 貸：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細 借：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細 貸：經費支出 ——財政撥款支出”科目及其明細 財政撥款結轉 ? 按照有關規(guī)定將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 借：財政撥款結轉（結余轉賬）及其明細 貸：財政撥款結余（結余轉賬）及其明細 財政撥款結轉 ? 年末沖銷有關明細科目余額 年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“歸集調入”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉”明細科目； 轉賬后，本科目除“剩余結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。 財政撥款結余 ? 新增科目 財政撥款結余 ：核算行政單位當年項目已完成或因故終止，剩余的財政撥款滾存資金。 —— 按照具體項目進行明細核算 財政撥款結余 ? 調整以前年度財政撥款結余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調增財政撥款結余的 借：有關科目 貸：財政撥款結余（年初余額調整） 需要調減財政撥款結余的 借：財政撥款結余（年初余額調整） 貸：有關科目 財政撥款結余 ? 上繳財政撥款結余 借：財政撥款結余（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 ? 單位內部調劑結余資金 借：財政撥款結余（單位內部調劑）及其明細 貸：財政撥款結轉 （單位內部調劑）及其明細 財政撥款結余 ? 將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 年末，對財政撥款各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余資金性質的項目余額轉入本科目。 借 ：財政撥款結轉（結余轉賬）及其明細 貸：財政撥款結余（結余轉賬）及其明細 財政撥款結余 ? 年末沖銷有關明細賬余額 年末，將本科目所屬“結余轉賬”、“年初余額調整”、“歸集上繳”、“單位內部調劑”等明細科目余額轉入“剩余結余”明細科目； 轉賬后，本科目除“剩余結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。 其他資金結轉結余 ? 新增科目 ? 主要核算行政單位除財政撥款收支以外的其他各項收支相抵后剩余的滾存資金。 ? 本科目應當設置 “ 項目結余 ” 和 “ 非項目 結余 ” 明細科目，分別對項目資金和非項目 資金進行明細核算，對于項目結余，還應當 按照具體項目進行明細核算。 ? 調整以前年度其他資金結轉結余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調整其他資金結余的 按照實際調增的金額 借：有關科目 貸：其他資金結轉結余（年初余額調整） 按照實際調減的金額 借：其他資金結轉結余（年初余額調整） 貸：有關科目 其他資金結轉結余 ? 結轉本年其他資金收入和支出 ? 年末，將其他收入中的項目資金收入本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結轉結余（項目結轉 —— 收支轉賬） ? 將其他收入中的非項目資金收入本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他收入 貸：其他資金結轉結余（非項目結余—— 收支轉賬） 其他資金結轉結余 ? 年末，將非財政撥款資金支出中的項目支出本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他資金結轉結余（項目結轉 ——收支轉賬） 貸：經費支出 ——其他資金支出（項目支出） 撥出經費（項目支出） ? 將非財政撥款資金支出中的基本支出本期發(fā)生額轉入本科目 借：其他資金結轉結余（非項目結余 ——收支轉賬） 貸：經費支出 ——其他資金支出（基本支出） 撥出經費（基本支出） 其他資金結轉結余 ? 繳回或轉出項目結余 ? 需要繳回原專項資金轉出單位的 借：其他資金結轉結余（項目結轉 —— 結余調劑） 貸：銀行存款 ? 將項目剩余資金留歸本單位用于其他非項目用途的 借：其他資金結轉結余（項目結轉 —— 結余調劑） 貸：其他資金結轉結余（非項目結余 —— 結余調劑） 其他資金結轉結余 ? 用非項目資金結余補充項目資金的 借：其他資金結轉結余（非項目結余 —— 結余調劑） 貸：其他資金結轉結余（項目結轉 —— 結余調劑） 其他資金結轉結余 ? 年末沖銷有關明細科目余額 年末收支轉賬后，將本科目所屬“收支轉賬”、“年初余額調整”、“結余調劑”等明細科目余額轉入“剩余結轉結余”明細科目； 轉賬后，本科目除“剩余結轉結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。 資產基金 ? 新增科目 ? 主要核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。 資產基金 ? 應當設置“預付款項”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產”、 “無形資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”明細科目。 ? 資產基金應當在 發(fā)生預付賬款 ， 取得 存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施時確認。 資產基金 ? 發(fā)生預付賬款時 借：預付賬款 貸：資產基金（預付款項） 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 資產基金 ? 取得存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等資產時，按照取得資產的成本 借：存貨、固定資產、在建工程、無形資產、 政府儲備物資、公共基礎設施等 貸：資產基金（存貨、固定資產、在建工程 無形資產、 政府儲備物資、公共基礎設施） 按照實際發(fā)生的支出 借：經費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 資產基金 ? 收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產基金。 借：資產基金（預付款項） 貸：預付賬款 ? 領用和發(fā)出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產基金。 借：資產基金（存貨、政府儲備物資） 貸：存貨、政府儲備物資 資產基金 ? 折舊、攤銷時，應當沖減資產基金。計提 借：資產基金（固定資產、無形資產） 貸 ：累計折舊 /累計攤銷 資產基金 ? 無償調出、對外捐贈存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施時，應當沖銷該資產對應的資產基金。 借：資產基金及其明細 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產等 待償債凈資產 新增科目 主要核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。 實務舉例 發(fā)生應付賬款 /長期應付款時，按照應付未付 金額 借：待償債凈資產 貸：應付賬款 /長期應付款 ? 償付應付賬款 /長期應付款時 借：應付賬款 /長期應付款 貸：待償債凈資產 同時，按照實際支付的金額 借：經費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款 （長期應付款），經批準核銷后 借：應付賬款 /長期應付款 貸：待償債凈資產 實務舉例 設置會計科目 凈資產 類科目 科目編號 科目名稱 明細科目設置 主要變化情況 3001 財政撥款結轉 設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”；在“基本支出結轉”下設置“人員經費”、“日常公用經費”，在“項目支出結轉”下按具體項目設置明細科目；還應按支出功能分類科目項級科目、財政撥款種類（公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款）、財政撥款結轉變動原因（收支轉賬、結余轉賬、年初余額調整、歸集上繳、歸集調入、單位內部調劑、剩余結轉）進行明細核算 新增科目 3002 財政撥款結余 按具體項目設置明細科目；還應按支出功能分類科目項級科目、財政撥款種類（公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款）、財政撥款結余變動原因（結余轉賬、年初余額調整、歸集上繳、單位內部調劑、剩余結轉）進行明細核算 新增科目 3101 其他資金結轉結余 設置“項目結轉”、“非項目結余”；在“項目結轉”下按具體項目設置明細科目；還應按其他資金轉轉結余變動原因（收支轉賬、年初余額調整、結余調劑、剩余結轉結余）進行明細核算 新增科目 3501 資產基金 設置“預付賬款”、“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”明細科目 新增科目