【正文】 資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn)。 轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準予以處理時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關明細科目 政府儲備物資 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。 ? 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位 通過本科目核算 政府儲備物資 ， 代儲單位 將受托代儲的政府儲備物資作為 受托代理資產(chǎn)核算。 ? 采用“雙分錄”核算（支付購買資金時登記支出） 政府儲備物資 ? 有關賬務處理： ? 購入的政府儲備物資，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。 ? 經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 貸：政府儲備物資 ? 行政單位經(jīng)批準將 不需儲備 的物資出售時，應當轉入待處理財產(chǎn)損溢。 ? 盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資，也應通過待處理財產(chǎn)損溢科目。 公共基礎設施 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構筑物等其他公共設施。 公共基礎設施 ? 需要注意的幾點： ? 與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 與公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 公共基礎設施的分類及明細核算科目，由具體管理的主管部門規(guī)定。 ? 公共基礎設施入賬的條件：實施新制度后（接收時入賬）；實施新制度前（可靠地確認了入賬金額后入賬） 公共基礎設施 ? 有關賬務處理： ? 行政單位自行建設的公共基礎設施，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎設施 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ? 接受其他單位移交的公共基礎設施，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認 借：公共基礎設施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎設施 公共基礎設施 ? 與公共基礎設施有關的后續(xù)支出，分別以下情況處理： ? 為增加公共基礎設施使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。 ? 為維護公共基礎設施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應當計入當期支出。 公共基礎設施 ? 公共基礎設施的處置。行政單位管理的公共基礎設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎設施時 借：資產(chǎn)基金 ——公共基礎設施 累計折舊 貸：公共基礎設施 報廢、毀損的公共基礎設施，轉入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：公共基礎設施 受托代理資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉贈的物資、受托儲存管理的物資等。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。 受托代理資產(chǎn) ? 有關賬務處理： ? 受托轉贈物資 接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉贈物資交付受贈人時，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉贈物資的委托人取消了對捐贈物資的轉贈要求，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉贈物資的成本 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) ? 受托儲存管理物資 接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 支付應當由受托單位承擔的與受托儲存管理物資相關的運輸費、保管費等 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲存管理物資交付時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn) 二、負債 行政單位會計科目 原 科目 新科目 負債類 應繳預算款 應繳財政款 應繳財政專戶款 應交稅費 暫存款 應付職工薪酬 *應付工資（離退休費） 應付賬款 *應付地方（部門）津貼補貼 應付政府補貼款 *應付其他個人收入 其他應付款 長期應付款 受托代理負債 應繳財政款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 ? 應繳財政款應當在收到應當上繳財政的款項時確認。 ? 應收賬款應當上繳財政的，先登記應收賬款及相關科目，收到款項時再登記本科目。 應繳財政款 ? 有關賬務處理： 行政單位取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應繳財政款 上繳應繳財政的款項時 借：應繳財政款 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費 。 行政單位代扣代繳的個人所得稅也通過本科目核算 。 ? 應繳稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認 。 應繳稅費 ? 有關賬務處理： ?因資產(chǎn)處置等發(fā)生應繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 ?因出租資產(chǎn)發(fā)生應繳稅費 借：應繳財政款等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借：應付職工薪酬 /經(jīng)費支出（非單位職工） 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 應付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 ? 本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 應付職工薪酬 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額 借：經(jīng)費支出 貸：應付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應付職工薪酬 貸：零余額賬戶用款額度 ? 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 ? 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應收款 應付職工薪酬 ? 從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 借：應付職工薪酬（工資） 貸：應繳稅費 ? 從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：應付職工薪酬（工資） 貸：其他應付款 ? 繳納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時 借：應付職工薪酬（社會保險費、住房公積金） 貸：零余額賬戶用款額度等 應付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項。 ? 采用“雙分錄”核算方法（償還時記支出） ? 有關賬務處理： ? 收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 應付賬款 ? 償付應付賬款時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準核銷時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 應付賬款① 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應付賬款② 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 經(jīng)費 支出 財政 撥款收入 付款時 應付政府補貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 ? 應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 應付政府補貼款 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應付政府補貼款 ? 支付應付的政府補貼款 借：應付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 其他應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結余資金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。 其他應付款 有關賬務處理： ? 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應付款 ? 支付各項其他應付及暫存款項時 借：其他應付款 貸：銀行存款 其他應付款 ? 因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 經(jīng)批準核銷時 借：其他應付款 貸：其他收入 核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記。 長期應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政