【正文】 資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 盤(pán)盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 政府儲(chǔ)備物資 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。 ? 負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位 通過(guò)本科目核算 政府儲(chǔ)備物資 ， 代儲(chǔ)單位 將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為 受托代理資產(chǎn)核算。 ? 采用“雙分錄”核算（支付購(gòu)買(mǎi)資金時(shí)登記支出） 政府儲(chǔ)備物資 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 政府儲(chǔ)備物資 ? 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資 ? 行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將 不需儲(chǔ)備 的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢。 ? 盤(pán)盈、盤(pán)虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車(chē)輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施的分類(lèi)及明細(xì)核算科目，由具體管理的主管部門(mén)規(guī)定。 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施入賬的條件：實(shí)施新制度后（接收時(shí)入賬）；實(shí)施新制度前（可靠地確認(rèn)了入賬金額后入賬） 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位自行建設(shè)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 ? 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn) 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： ? 為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 ? 為維護(hù)公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 公共基礎(chǔ)設(shè)施的處置。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報(bào)廢時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時(shí) 借：資產(chǎn)基金 ——公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 報(bào)廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過(guò)本科目核算。 受托代理資產(chǎn) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資 接受委托的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 受托代理資產(chǎn) 將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人時(shí)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的委托人取消了對(duì)捐贈(zèng)物資的轉(zhuǎn)贈(zèng)要求，且不再收回捐贈(zèng)物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈(zèng)物資轉(zhuǎn)為庫(kù)存材料或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 借：存貨 /固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨、固定資產(chǎn) 受托代理資產(chǎn) ? 受托儲(chǔ)存管理物資 接受委托儲(chǔ)存的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負(fù)債 支付應(yīng)當(dāng)由受托單位承擔(dān)的與受托儲(chǔ)存管理物資相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀行存款 根據(jù)委托人要求將受托儲(chǔ)存管理物資交付時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：受托代理資產(chǎn) 二、負(fù)債 行政單位會(huì)計(jì)科目 原 科目 新科目 負(fù)債類(lèi) 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政款 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 應(yīng)交稅費(fèi) 暫存款 應(yīng)付職工薪酬 *應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付賬款 *應(yīng)付地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 *應(yīng)付其他個(gè)人收入 其他應(yīng)付款 長(zhǎng)期應(yīng)付款 受托代理負(fù)債 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒(méi)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入、對(duì)政府的捐款等。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 ? 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 ? 應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的，先登記應(yīng)收賬款及相關(guān)科目，收到款項(xiàng)時(shí)再登記本科目。 應(yīng)繳財(cái)政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng) 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí) 借：應(yīng)繳財(cái)政款 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi) 。 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅也通過(guò)本科目核算 。 ? 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時(shí)確認(rèn) 。 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ?因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 ?因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費(fèi) 借：應(yīng)繳財(cái)政款等 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費(fèi) ? 代扣代繳個(gè)人所得稅，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬 /經(jīng)費(fèi)支出（非單位職工） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 實(shí)際繳納時(shí) 借：應(yīng)繳稅費(fèi) 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門(mén)）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)付職工薪酬 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)，按照計(jì)算出的應(yīng)付職工薪酬金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬 ? 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用 ? 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)付職工薪酬 ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) ? 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬（工資） 貸：其他應(yīng)付款 ? 繳納單位為職工承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí) 借：應(yīng)付職工薪酬（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金） 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 應(yīng)付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購(gòu)買(mǎi)物資或服務(wù)、工程建設(shè)等應(yīng)付的償還期限在 1年以?xún)?nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 ? 采用“雙分錄”核算方法（償還時(shí)記支出） ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 收到所購(gòu)物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款 ? 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶(hù)用款額度等 ? 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷(xiāo)的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 應(yīng)付賬款① 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時(shí) 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應(yīng)付賬款② 應(yīng)付賬款 待償債凈資產(chǎn) 經(jīng)費(fèi) 支出 財(cái)政 撥款收入 付款時(shí) 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。 ? 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時(shí)，按照規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 ? 支付應(yīng)付的政府補(bǔ)貼款 借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 貸：零余額賬戶(hù)用款額度等 其他應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在 1年以?xún)?nèi)（含 1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財(cái)政撥款結(jié)余資金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付各項(xiàng)其他應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 ? 因故無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 經(jīng)批準(zhǔn)核銷(xiāo)時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入 核銷(xiāo)的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。 長(zhǎng)期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政