【正文】 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 應(yīng)當(dāng)按照制度規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： 應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)法律、法規(guī)允許進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，按照本制度的規(guī)定使用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；不得以本制度規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作為進(jìn)行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。 1002 “銀行存款” 注意： 發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政撥款收入 按規(guī)定支用額度時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出等科目， 貸：零余額賬戶用款額度 。 應(yīng)設(shè)“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目核算。 本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 4）逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過(guò)本科目核算。 主要賬務(wù)處理如下： （ 1）發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 （ 2）收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額： 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 發(fā)生補(bǔ)付款項(xiàng)的，按實(shí)際補(bǔ)付金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 收物資時(shí)，同時(shí)按收到所購(gòu)物資的成本 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金 （ 3）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 同時(shí)，借：財(cái)政撥款收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 （ 4）發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 同時(shí)，借：財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。 1215 “其他應(yīng)收款”科目，核算除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 1301 “存貨”科目 核算單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實(shí)際成本。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。入庫(kù)時(shí)： 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 同時(shí)，按實(shí)際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 對(duì)于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 （ 2）置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，加支付的補(bǔ)價(jià)或減收到的補(bǔ)價(jià)，加為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 委托加工的存貨出庫(kù)時(shí)： 借：存貨 —委托加工存貨成本 貸：存貨 —xx存貨 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款同時(shí)，按相同的金額： 借：存貨 —委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 委托加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按確定的成本： 借：存貨 —xx 貸：存貨 —委托加工存貨成本 （ 5）存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 1501 “固定資產(chǎn)”科目，核算各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。 《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)為：使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在 1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500元以上），并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 （ 4）購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)，能夠分清支付價(jià)款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)部分作為無(wú)形資產(chǎn)。 （ 2）購(gòu)入、換入、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝完成交付使用時(shí)入賬。 ① 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按確定的成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)，按實(shí)際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款” ② 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。 （ 3）自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 ① 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值： 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時(shí)： 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（凈值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)（原價(jià)） ② 工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本： 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時(shí)：借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 （ 5）置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定， 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） 在建工程（需安裝） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、在建工程 按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。 （ 2）為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等 按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提的金額，借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理： （ 1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。 應(yīng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。當(dāng)月增加的當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 九、財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等的書面文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。 收入支出表是反映在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。 十、 附 則 行政單位有關(guān)基本建設(shè)投資會(huì)計(jì)并賬的要求和新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，由財(cái)政部另行規(guī)定。 本制度自 2023年 1月 1日起施行。 應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 在建工程應(yīng)當(dāng)在屬于在建工程的成本發(fā)生時(shí)確認(rèn)。按照不能形成資產(chǎn)的工程項(xiàng)目的實(shí)際成本， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 （ 2）設(shè)備安裝。 1601 “無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算各位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。 入賬時(shí)間。 ① 軟件開(kāi)發(fā)前按照合同約定預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 ② 軟件開(kāi)發(fā)完成交付使用，并支付剩余或全部軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，按照軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 按照沖銷的預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用，借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 （ 3）自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 按月計(jì)提時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額： 借：資產(chǎn)基金 ——無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理： （ 1）為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，分錄同上。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（凈值） 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 本科目期末借方余額，反映無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。 說(shuō)明： （ 1）攤銷年限按以下原則確定： ① 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ② 法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限； ③ 法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 （ 4）應(yīng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提攤銷；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 1701 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，核算待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 （ 2）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 ① 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，分錄同上。 本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈溢余。 1802應(yīng)按照政府儲(chǔ)備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按照確定的成本： 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲(chǔ)備物資 由行政單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，計(jì)入“經(jīng)費(fèi)支出”科目核算。 盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資的處理與存貨相同。 第二，與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開(kāi)核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過(guò)本科目核算。 主要賬務(wù)處理： （ 1）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。 ② 接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價(jià)值確認(rèn)。 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度等 （ 3）公共基礎(chǔ)設(shè)施的處臵。 應(yīng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬 于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 接受委托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本， 借：受托代理物資 貸：受托代理負(fù)債 受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值。 應(yīng)在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 本科目貸方余額，反映應(yīng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。 應(yīng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 2301 “應(yīng)付賬款”科目，核算因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項(xiàng)。 本科目期末貸方余額，反映尚未支付的應(yīng)付賬款。 應(yīng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時(shí)間確認(rèn)。 主要賬務(wù)處理： （ 1）發(fā)生其他各項(xiàng)應(yīng)付及暫存款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款等科目 貸：其他應(yīng)付款 支付時(shí)做相反分錄。 應(yīng)按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （ 2）償付時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時(shí)，借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn) （ 3）無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的金額。