【正文】 金。 （ 1）借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 100000 貸：預(yù)付賬款 100000 （ 2）借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000 （ 3）借：固定資產(chǎn) 202300 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 202300 預(yù)付賬款 預(yù)付賬款 2. 預(yù)付賬款的退回 ? 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費支出 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 借：財政應(yīng)返還額度等 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) /結(jié)余等 預(yù)付賬款 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? 出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （ 1）購入需要繁育的動植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 2）發(fā)生繁育費用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （ 3）動植物達到可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn)（成熟動植物） 貸：固定資產(chǎn)（未成熟動植物） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 ? 依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期支出，但不計入無形資產(chǎn)成本。 ? 需要注意的幾點： ? 以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限： ? 法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限； ? 法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于 10年的期限攤銷。 ? 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷（核銷無形資產(chǎn)時用） 貸：無形資產(chǎn) /預(yù)付賬款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn)、預(yù)付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理財產(chǎn)損溢 ? 出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 ? 應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認 。 其他應(yīng)付款 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)生各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 ? 支付各項其他應(yīng)付及暫存款項時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 其他應(yīng)付款 ? 因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。還。 ? 受托代理負債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認。 ? 應(yīng)付政府補貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 應(yīng)繳財政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費 。 ? 為維護公共基礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出。 ? 經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 貸：政府儲備物資 ? 行政單位經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。 屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入 待處理財產(chǎn)損溢 ? 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) ，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 累計攤銷 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。 ? 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ? 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 工程完工交付使用時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) 同時，借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 ? 隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。該公司收到預(yù)付款后，過 3個月將設(shè)備運抵該單位并負責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余 50%價款。 賬務(wù)處理 ? 財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 ? 財政授權(quán)支付 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 應(yīng)收賬款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。 ? 行政單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。 ? 行政單位的收入一般應(yīng)當(dāng)在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。 ? 非流動負債是指流動負債以外的負債。 ? 應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額計量。 ? 會計核算基礎(chǔ)： 行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 ? 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款?！?行政單位會計制度 》 講解 臨沂市財政局 2023年 2月 一、修訂的必要性 二、修訂的基本原則 三、修訂的過程 四、新舊的主要變化 五、新制度的具體內(nèi)容 內(nèi)容提要： 一、修訂的必要性 ? 適應(yīng)公共財政管理改革與發(fā)展的需要 ? 滿足行政單位財務(wù)管理的需要 ? 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 二、修訂的基本原則 ? 符合財政改革與發(fā)展方向 ? 與 《 行政單位財務(wù)規(guī)則 》 相銜接 ? 有利于行政單位會計實務(wù)操作 三、修訂的過程 ? 調(diào)查摸底階段（ ） ? 起草初稿階段（ ） ? 模擬運行階段（ ） ? 修改完善階段（ ） 四、新舊的主要變化 ? 進一步明晰會計核算目標 ? 改進會計核算方法 ? 更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 ? 充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 ? 新增了行政單位直接負責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 ? 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 基建會計信息要定期并入“大賬” ? 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) （一）進一步明晰會計核算目標 ? 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位 財務(wù)狀況 、 預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。 ? 詳細規(guī)定了取得資產(chǎn)沒有支付對價情況下的資產(chǎn)計量原則 （四）充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 負債方面 ? 細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 ? 行政單位會計信息使用者： 包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 ? 財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。 第八章 會計科目 ? 需要注意的幾點： ? 行政單位不得以本制度規(guī)定的使用會計科目及使用說明作為進行有關(guān)法律、法規(guī)禁止的經(jīng)濟活動的依據(jù)。 銀行存款 ? 收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債 貸：銀行存款 零余額賬戶用款額度 ? 新舊無變化 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 ，注銷額度時 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入 零余額賬戶用款額度 2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時