【正文】 該項(xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（ 項(xiàng)目） 貸：在建工程（待攤投資） 在建工程 在建工程 ，按照交付使用工程的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 在建工程 ，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時 借：資產(chǎn)基金 —在建工程 貸：在建工程 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ? 置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 ? 對外捐贈、無償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金 ——存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 存貨 存貨 ? 經(jīng)批準(zhǔn)對外出售、置換換出存貨時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 ? 存貨報(bào)廢、毀損時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 存貨 ? 盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 固定資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 增加了計(jì)提折舊的會計(jì)處理規(guī)定 ? 進(jìn)一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。 存貨 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬元，應(yīng)交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000 應(yīng)收賬款 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺，價值 20230元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。 一、資產(chǎn) 行政單位會計(jì)科目 現(xiàn)行科目 新科目 資產(chǎn)類 現(xiàn)金 銀行存款 *零余額賬戶用款額度 *財(cái)政應(yīng)返還額度 有價證券 暫付款 庫存材料 固定資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 存貨 固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 在建工程 無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 政府儲備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 庫存現(xiàn)金 ? 新舊主要變化： ? 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理； ? 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計(jì)處理。 ? 撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財(cái)政撥款資金。 ? 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 ? 行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 ? 增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。 （十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) ? 改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。 （六）增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計(jì)入當(dāng)期支出。 （二）改進(jìn)會計(jì)核算方法 （三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對會計(jì)核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計(jì)核算的補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了 “零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬” 等核算內(nèi)容，將分散的會計(jì)規(guī)定集中體現(xiàn)在新制度中。 （四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 資產(chǎn)方面 ? 細(xì)化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。這種處理方法在不影響準(zhǔn)確反映預(yù)算支出的同時，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價值。 ? 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項(xiàng)目。 ? 流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 行政單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。 ? 行政單位的凈資產(chǎn)包括財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。 ? 行政單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在支付款項(xiàng)時予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫存現(xiàn)金 ? 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入 庫存現(xiàn)金 ? 收到受托代理的現(xiàn)金時 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負(fù)債 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 ? 新舊主要變化： ?細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會計(jì)處理規(guī)定 ?增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 銀行存款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20230 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20230 收到價款時 借：銀行存款 20230 貸：應(yīng)收賬款 20230 應(yīng)收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 ? 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 ? 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等 其他應(yīng)收款 ? 新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫，價款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。 ? 增加了自行繁育的動植物的會計(jì)處理規(guī)定 ? 對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)； ? 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)； ? 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算； 固定資產(chǎn) ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算； ?能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)核算； ?境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)核算； ?行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 2）按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（ 4）名義金額。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設(shè)備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù) 注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照 評估價值 加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 比照同類或類似資產(chǎn)的 市場價格 加上相關(guān)稅費(fèi)確定； ? 按照名義金額入賬。 累計(jì)攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 政府儲備物資 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位直接儲存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ? 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 長期應(yīng)付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 ? 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、 “結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細(xì)科目。