【正文】 包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰 沒收入和沒收財物的變價款 、其他等。 （八） 無形資產(chǎn)的核算 概念、種類 無形資產(chǎn)是指行政單位所持有的、沒有實物形態(tài)、能提供某種權(quán)利的非貨幣性長期資產(chǎn)。（ 6）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價的，估價入賬。 答：行政單位對固定資產(chǎn)的計價主要采用原始價值批準(zhǔn)。該汽車原價 210 000 元，殘值變價收入 10 000 元，已收存銀行。 借：現(xiàn)金 750 借：經(jīng)費支出 — 其他費用 250 貸：庫存材料 1 000 （ 13） 26 日，基建部門完工職工宿舍一棟 2 800 平方米，造價 250 萬元，已辦理竣工決算并交付使用。 借：暫付款 — 李 明 500 貸：現(xiàn)金 500 （ 5） 10 日，李明出差回來報銷差旅費 400 元，余額已現(xiàn)金交回。 ⑵ 自行建造及擴建固定資產(chǎn)先通過“暫付款”核算（類似于企業(yè)會計的“在建工程”）；然后轉(zhuǎn)為“經(jīng)費支出”。 盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記本科目，貸記“固定基金”科目。接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)價值。 劃分標(biāo)準(zhǔn)： 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 23 ① 按《 行政單位財務(wù)規(guī)則 》規(guī)定，一般設(shè)備單價在 500 元以上，專用設(shè)備在 800 元以上（含 500 元和 800 元）列為固定資產(chǎn)。（ 840+400+1000） =24800247。 ⑤ 行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點一次。 庫存 材料的核算 第 105 號科目 庫存 材料 ① 本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。 （ 五 ）庫存 材料的核算 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 19 庫存 材料 是指行政單位大宗購進入庫 、 并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。各項暫付款要根據(jù)核定的預(yù)算或計劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過認(rèn)真審核后才能支付。有價證券按取得時的實際成本記賬。 “有價證券”的核算 第 103 號科目 有價證券 ① 本科目核算行政單位購入的有價證券。 A. 3 B. 5 C. 3 至 5 D. 15 ■例題 支票的金額起點為「 D」 A. 1000 元 B. 10000 元 C. 100000 元 D. 100 元 ■例題 我國現(xiàn)金的概念是指「 A」 A. 存放在財會部門的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款 C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款 ■例題 下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是「 D」 A. 支付個人勞動報酬 5000 元 B. 收購農(nóng)副產(chǎn)品 10000 元 C. 職工報銷醫(yī)藥費 1200 元 D. 購買辦公用品 2500 元 ■例題 1某行政單位在現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)長款應(yīng)先記作「 A」，待查明原因后再作處理。（ 6）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫。 ■例題 簡要說明支票結(jié)算方式的特點。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣 賬戶的期末人民幣余額。 ③ 行政單位應(yīng)按開戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。 支票的管理 ① 不得簽發(fā) “空頭支票 ”。 審核 包括： 真實性審核 、 合法性審核 、完整性審核 、 正確性審核 科目 設(shè)置 ： 第 101 號科目 現(xiàn) 金 ① 本科目核算行政單位的庫存現(xiàn)金。 ③ 明確規(guī)定現(xiàn)金使用范圍。 行政單位國有資產(chǎn) 不能進行長期投資。⑷行政單位在執(zhí)行國家管理職能的過程中，也會發(fā)生一些行政性收費收入及其他 收入，以及相應(yīng)的各種支出，這些也都是行政單位會計核算的對象。但是，不允許只用會計科目編號，不用會計科目名稱。 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 9 ■例題 下列行政單位資產(chǎn)的特征中，哪一個表述是錯誤的「 D」。 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 8 六 、行政單位 財務(wù)管理的特點： 經(jīng)費來源的單一性 經(jīng)費保障的優(yōu)先性 財務(wù)管理的統(tǒng)一性 ① 統(tǒng)一的財務(wù)管理工作方針：勤儉建國，厲行節(jié)約。 會計賬簿的填制： ① 一年一換，啟用時填制 ”經(jīng)管人員一覽表 ”（格式見下頁）和 “賬簿目錄 ”，附于賬簿扉頁上。 （ 3） 往來款項明細(xì)賬。總賬格式通常采用三欄式賬簿，按照會計科目名稱設(shè)置賬戶。 （ 2） 記賬憑證日期的填列： ① 月終未結(jié)賬前，收到上月的收入憑證，可填所屬月份最末一日；結(jié)帳后，按實際處理賬務(wù)的日期填列。 記賬憑證 記賬憑證 是由會計人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬薄依據(jù)的憑證。 制定本單位的有關(guān)財務(wù)會計工作的具體規(guī)定辦法，輔導(dǎo)和監(jiān)督所屬單位的會計工作。⑶遵照黨和國家財經(jīng)方針政策，維護財經(jīng)紀(jì)律、保護國家財產(chǎn)安全完整。其服務(wù)的對象即會計主體是微觀的行政單位。如果沒有行政單位會計，就不可能提供完整的預(yù)算執(zhí)行情況，所以說行政單位會計是政府財政 總預(yù)算 會計的基礎(chǔ)和延續(xù)。 （六） 行政單位會計的 核算 內(nèi)容 ： 行政單位會計核算的主要內(nèi)容為：向國家取得預(yù)算撥款收入、向所屬單位撥出經(jīng)費，自身為行使管理職能而發(fā)生的經(jīng)費支出以及經(jīng)費結(jié)余。 主管會計單位 向同級財政部門領(lǐng)撥經(jīng)費，并發(fā)生管理關(guān)系，有下一級會計單位。 二、 行政單位會計的概念 、特點、 組織、 機構(gòu)、核算內(nèi)容 （一） 行政單位會計 是預(yù)算 會計的 組成 部分，是 指各級 行政單位以貨幣作為主要計量單位，對單位預(yù)算資金 執(zhí)行過程 和 結(jié)果 進行 全面、 系統(tǒng)、連續(xù)的核算 和 監(jiān)督的專業(yè)會計。比如全國人民代表大會常務(wù)委員會辦公廳、 湖南 省 常德 市人大常委會； 國 家行政機關(guān)，即各級人民政府及其所屬機構(gòu)。 其運作不以盈利為目的。 軍隊會計單獨成為一個體系。 會計核算簡單，不計盈虧 ，不需要進行成本核算，業(yè)務(wù)活動具有明顯的非營利性 。 同時負(fù)有財政總預(yù)算會計職能的行政單位（各級財政部門），本單位會計與財政總預(yù)算會計必須由分別獨立的會計機構(gòu)進行分別核算。再次從行政單位會計的核算過程來看，它的核算起點是取得撥款收入，其終點是預(yù)算資金的具體使用及消耗情況。（ 3）沒有行政單位會計，單有財政 總預(yù)算 會計，不可能提供出完整的預(yù)算執(zhí)行情況。其核算的基礎(chǔ)是實際支出數(shù)。做到憑證合法、手續(xù)完備、賬目健全、數(shù)字準(zhǔn)確，經(jīng)常分析，如實反映情況，并及時記 賬，按時結(jié)賬，如期報賬。 歸納如下： ⑴ 收款憑證 ⑵ 費用支出憑證 ① 外來原始憑證：報銷經(jīng)費的購貨發(fā)票、接受勞務(wù)、服務(wù)的發(fā)票、單位人員出差實際花費的報銷憑證等。 ④ 記賬憑證必須清晰、工整、不得潦草。 ③ 采用計算機做記賬憑證的，用 “紅字沖賬法 ”時以負(fù)數(shù)表示。包括撥入經(jīng)費明細(xì)賬、預(yù)算外資金收入明細(xì)賬及其他收入明細(xì)賬。 說明：各種收支明細(xì)賬 采用 會計制度附表 格式。 ⑥ 按月結(jié)賬。 ■例題 行政單位使用的收款收據(jù)均應(yīng)由財政部門印制，收據(jù)的使用應(yīng)遵守的規(guī)則是「 ABC」 A. 訂本、編號，連續(xù)使用 B. 一般應(yīng)分為三聯(lián) C. 存根聯(lián)應(yīng)原本保存 D. 存根聯(lián)可拆開保存 E. 可以轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、出售或代開 提示： 存根聯(lián)應(yīng)原本保存 不 可以拆開保存，也不可以轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、出售或代開。 ■例題 行政單位會計的任務(wù)是「 C」 提示：其他都是政府財政 總預(yù)算 會計的任務(wù)， 政府財政會計不反映預(yù)算資金的具體使用。行政單位主要依靠預(yù)算撥款執(zhí)行立法、行政和司法管理職能，因此行政單位會計的核算對象是：⑴向國家取得預(yù)算撥款收入。 行政單位的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 拍賣、轉(zhuǎn)讓、置換要評估。 ⑦ 單位之間不得相互借用現(xiàn)金。 ④ 有外幣現(xiàn)金的行政單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。 ② 行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目。 ④ 有外幣存款的行政單位，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細(xì)核算。 補充：銀行匯票、支票、銀行本票、商業(yè)匯票屬于票據(jù)結(jié)算，其他屬于非票據(jù)結(jié)算。（ 4）其他規(guī)定。（ 3）支票一律記名，中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。 要求：編制該單位 4 月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計算銀行存款的實際金額。 ④ 有價證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，反映在 “其他收入 ”賬戶中。 A. 預(yù)算外資金收入 B. 其他收入 C. 財務(wù)費用 D. 結(jié)余 ■例題 行政單位“有價證券”會計科目用于核算「 B」。 本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計 數(shù)。借出的款項和對外投資，也要定期清理，堅決執(zhí)行合同或協(xié)議，該收回的一定要按期收回。只有購入時材料不購固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，比如低值易耗品，但是數(shù)量較大，需要通過倉庫儲備 、 逐漸 領(lǐng)用消耗的，才通過“庫存 材料 ”科目核算。領(lǐng)用出庫時，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。 主要 賬務(wù)處理 ： ⑴ 行政單位現(xiàn)款購入材料時 借：庫存材料 —— 貸： 銀行 存款 /現(xiàn)金 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 20 ⑵ 行政單位支付購買材料的運雜費及裝卸費時 借：經(jīng)費支出 —— 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ⑶ 行政單位以預(yù)付款項形式購 入 材料的核算 ① 行政單位以預(yù)付款項形式購 入 材料時： 借：暫付款 —— 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ② 行政單位收到材料入庫存時 ： 借：庫存材料 —— 貸：暫付款 —— ⑷ 行政單位賒購材料的核算 ① 行政單位賒購材料時： 借：庫存材料 —— 貸：暫存款 —— ② 行政單位支付材料價款時： 借：暫存款 —— 貸：銀行存款 ⑸ 領(lǐng)用 庫存材料 時： 借：經(jīng)費支出 ——材料費 貸：庫存材料 —— ⑹ 庫存材料 變賣時： ①沖減 庫存材料 ： 借：經(jīng)費支出 ——材料費 貸：庫存材料 —— ②收入繳財政： 借： 銀行存款 貸： 應(yīng)繳財政專戶 款 ⑺ 庫存材料盤虧時 借：經(jīng)費支出 ——材料費 貸：庫存材料 —— ⑻ 庫存材料盤盈時 借：庫存材料 —— 貸：經(jīng)費支出 ——材料費 ⑼ 材料的清查 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 21 不論是盤盈還是盤虧，最后都要調(diào)整經(jīng)費支出。 法 ■例題 行政單位材料的盤盈、盤虧一般作為「 AC」。（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 ③ 已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動：（ 1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；（ 2）增加補充設(shè)備或改良裝置的；（ 3）將固定資產(chǎn)的一部 分拆除的；（ 4）根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值的；（ 5）發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)價值有錯誤的。 ⑤ 本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值的總額。 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 26 借：銀行存款 150 000 貸：撥入經(jīng)費 150 000 （ 2） 3 日，以發(fā)票支付報刊訂閱費 1 000 元。 借：銀行存款 12 800 貸：有價證 11 500 貸：其他收入 1 300 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 27 （ 10） 25 日，購入維修用材料 1 000 公斤，單價 20 元，以支票付款，以現(xiàn)金支付運費 50元。 借：經(jīng)費支出 — 設(shè)備購置支出 500 貸：現(xiàn)金 500 借：固定資產(chǎn) 30 500 貸：固定基金 30 500 （ 17） 27 日，租入班車一輛，租期半年，租金 8 000 元，以支票一次付清。購買的有價證券，不能作實際支出報銷。（ 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，應(yīng)按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中取得的變價收入后的凈增加值增加固定資產(chǎn)價值。 財政直接支付年終結(jié)余資金 賬務(wù)處理： ① 行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費 ——財政直接支付 ② 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實際支出時，