【正文】 算對象的區(qū)別：政府財政 總預算 會計的核算對象是國家和各級政府預算資金的集中、分配及 結(jié)果，是為國家宏觀控制服務(wù)的，因此政府財政 總預算 會計是進行宏觀管理的會計，其會計主體是國家及各級人民政府。 積極參與行政單位業(yè)務(wù)計劃的制訂，做好單位預算的編制工作。 ⑤ 記賬憑證應(yīng)按會計事項發(fā)生的日期、順序制證記帳。 （ 2） 支出明細賬。 會計賬簿的 更正 ： ① 手工記賬發(fā)生文字或數(shù)字錯誤，用 “劃線更正法 ”更正。 ■例題 行政單位會計與政府財政 總預算 會計，其「 D」 提示：其他都是不同的，前面已經(jīng)有所分析。 行政單位是非生產(chǎn)性的管理機關(guān)，其擁有的財產(chǎn)和經(jīng)濟權(quán)利等經(jīng)濟資源，是為社會提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)所必備的工作條件，創(chuàng)造社會效益。 ⑧ 錢、賬分管。提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 核算舉例： ■例題 簡述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。（ 4） 支票金額起點為 100 元。不能作為福利費處理或設(shè)立 “小金庫 ”。 ③ 本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個人名稱設(shè)置明細賬。 庫存 材料及其分類 庫存 材料的計價 ① 都按實際成本計價（即沒有計劃成本） ② 實際成本只包括材料的購買價（包括增值稅）這要注意 ③ 采 購 費用如差旅費、運雜費等直接列為經(jīng)費支出。 核算舉例： ■例題 某行政單位有甲材料如下： 4 月 1 日 期初結(jié)存 840 千克 單價 10 元 4 月 8 日 購進 400 千克 單價 11 元 4 月 12 日 發(fā)出 400 千克 4 月 19 日 購進 1000 千克 單價 12 元 （ 1000160） 4 月 25 日 發(fā)出 600 千克 4 月 30 日 發(fā)出 400 千克 要求：根據(jù)以上資料，采用先進先出法和加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料和期末結(jié)存甲材料的實際成本。（ 3）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴建發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，增記固定資產(chǎn)。 ⑥ 行政單位應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別進行明細核算。 借：庫存材料 20 000 貸：銀行存 款 20 000 借：經(jīng)費支出 — 修繕費 50 貸：現(xiàn)金 50 （ 11） 25 日，領(lǐng)用維修用材料 950 公斤。 已入賬的 固定資產(chǎn)，何種情況下，可變動其價值？ 答：已入賬的固定資產(chǎn)只有在下列情況下，才能變更其價值： （ 1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價； （ 2）增加某項固定資產(chǎn)的補充設(shè)備或改良其裝置； （ 3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除； （ 4）確定實際價值后對原先的的暫估價進行調(diào)整； （ 5）發(fā)現(xiàn)原先記錄的固定資產(chǎn)價值有錯誤，應(yīng)予更正。 財政 授權(quán) 支付年終結(jié)余資金 賬務(wù)處理： ⑴ 年底額度注銷賬務(wù)處理 ① 行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ② 如單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費 ——財政授權(quán)支付 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 31 ⑵ 恢復額度賬務(wù)處理 行政單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的會計賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財 政授權(quán)支付 ⑶ 如下年度單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度 ——財政授權(quán)支付 ⑷ 年終結(jié)余資金及其分配的賬務(wù)處理按照財政財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 科目設(shè)置 ： 第 201 號科目 應(yīng)繳預算款 ① 本科目核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預算的款項。 (七 )國庫集中支付的會計核算 科目設(shè)置： 第 107 號科目 零余額賬戶用款額度 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 30 本科目核算預算單位實行國庫集中支付后，財政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。 借： 銀行存款 10 000 貸：其他收入 10 000 （ 21） 30 日，盤虧固定資產(chǎn)一臺，其原始價值為 3 000 元。 借：有價證券 — 國庫券 20 000 貸：銀行存款 20 000 （ 7） 15日，從交易市場購入上年發(fā)行的國庫券，面值 10 000 元，支付價款 11 000 元，手續(xù)費 500 元。借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 分類 ： ① 房 屋及建筑物 ② 專用設(shè)備 ③ 一般設(shè)備 ④ 文物 和 陳列品 ⑤ 圖書 ⑥ 其他 固定資產(chǎn) 。盤虧時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報經(jīng)批準后處理。行政單位的庫存 材料 每年 應(yīng)當 至少清點一次。 ■例題 湖南 省 常德 市某行政單位 2020 年 8 月 22 日在國庫券交易市場將 4 月 10 日購入的面值為 12020 元的國庫券以 12700 元賣出，支付手續(xù)費 150 元。 行政單位購買有價證券的規(guī)定 ① 行政單位按有關(guān)規(guī)定，只能購買中央財政發(fā)行的國家公債 （ 國庫券 ） ，不能購買其他有價證券。其特點：（ 1）適用范圍廣。 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 ① 同城異地區(qū)別 ： 銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地；支票、銀行本票屬于同城；商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 14 ③ 平時開出的支票應(yīng)盡量避免跨月支取，年終開出的支票一律不準跨年支取。 ④ 向銀行申請支取現(xiàn)金，必須如實寫明來源和用途。 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 12 第 二 講 行政單位會計 資產(chǎn)的核算 一、概念與特征 行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。不過，在企業(yè)會計（基礎(chǔ)會計）的資產(chǎn)一般需要強調(diào)“能帶來經(jīng)濟效益”。 ③ 按編定的頁數(shù)連續(xù)記載。是用以對總賬有關(guān)科目進行明細核算的賬簿。 （ 1） 記賬憑證 的 編制方法 ： ① 根據(jù)審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。 ■ 例題 行政單位會計的基本任務(wù) ？ 提示： 及時合理地供應(yīng)資金，正確地執(zhí)行單位預算計劃。政府會計由政府財政會計和行政單位會計組成。 3 、基層會計單位 向上一級會計單位領(lǐng)撥經(jīng)費，并發(fā)生管理關(guān)系，沒有下一級會計單位。比如最高人民法院、最高人民檢察院、 常德 市中級人民法院、 常德 市人民檢察院。 視同行政單位 —— 黨派和人民團體，比如中華全國總工會、中華全國婦女聯(lián)合會、中國共產(chǎn)主義青年團、中國共產(chǎn)黨及 8 個民主黨派。 （四） 行政單位會計的工作機構(gòu) ： 實行獨立核算的行政單位應(yīng)指定會計主管人員。（ 2）行政單位會計是政府財政 總預算 會計的基礎(chǔ)和延續(xù)。堅持少花錢多辦事，充分發(fā)揮資金使用的經(jīng)濟效益和社會效益、積極促進事業(yè)計劃和行政機關(guān)任務(wù)的圓滿完成。 ② 一般根據(jù)每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證編制。明細賬的格式一般采用三欄式或余額分析多欄式。 ④ 登賬及時準確，日清月結(jié)，書寫清晰、整潔。 ■例題 行政單位會計的會計科目可分為「 ABCDE」。包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。 ⑤ 不得以 “白條 ”抵庫。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。 ② 期限的限制 ： 除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。（ 2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。 ② 行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金（含經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余）購買，不得使用撥入經(jīng)費和預算外資金購買 ， 不能因購買有價證券而影響履行行政職責的財力保證。 提示： 借：銀行存款 12550（ 12700150） 貸：有價證券 12020 貸： 其他收入 550 （ 四 ） 暫付款的核算 暫付款的 內(nèi)容 、 管理要求 暫付款的核算 第 104 號科目 暫付款 ① 本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項。如果發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈，應(yīng)當查明原因，作為增加或減少 當期支出處理。 庫存材料變價處理，存款 增加 。 計價 （詳見固定資產(chǎn)科目說明） 固定資產(chǎn)的核算 第 106 號科目 固定資產(chǎn) ① 本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 24 盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬 。 借：有價證券 — 國庫券 11 500 貸：銀行存款 11 500 （ 8） 18日，兌付三年期國庫券，購買時按面值支付價款 20 000 元，年利率 13％。 借：固定基金 3 000 貸：固定資產(chǎn) 3000 （ 22） 30 日，支付房屋維修費 12 000 元，以支票付訖。 （ 1）預算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸： 撥入經(jīng)費 ——財政授權(quán)支付 （ 2）預算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 第 115 號科目 財政應(yīng)返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預算指標數(shù)。行政單位的應(yīng)繳預算款主要包括：納入預算管。 財政直接支付年終結(jié)余資金 賬務(wù)處理： ① 行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費 ——財政直接支付 ② 下年度恢復財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記 “財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 ”科目。購買的有價證券，不能作實際支出報銷。 借：銀行存款 12 800 貸：有價證 11 500 貸：其他收入 1 300 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 27 （ 10） 25 日，購入維修用材料 1 000 公斤，單價 20 元，以支票付款，以現(xiàn)金支付運費 50元。 ⑤ 本科目借方余額，反映行政單位所有固定資產(chǎn)價值的總額。（ 2）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。 主要 賬務(wù)處理 ： ⑴ 行政單位現(xiàn)款購入材料時 借：庫存材料 —— 貸： 銀行 存款 /現(xiàn)金 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 20 ⑵ 行政單位支付購買材料的運雜費及裝卸費時 借：經(jīng)費支出 —— 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ⑶ 行政單位以預付款項形式購 入 材料的核算 ① 行政單位以預付款項形式購 入 材料時： 借：暫付款 —— 貸：銀行存款 /現(xiàn)金 ② 行政單位收到材料入庫存時 ： 借：庫存材料 —— 貸：暫付款 —— ⑷ 行政單位賒購材料的核算 ① 行政單位賒購材料時： 借：庫存材料 —— 貸：暫存款 —— ② 行政單位支付材料價款時： 借：暫存款 —— 貸：銀行存款 ⑸ 領(lǐng)用 庫存材料 時： 借：經(jīng)費支出 ——材料費 貸：庫存材料 —— ⑹ 庫存材料 變賣時： ①沖減 庫存材料 ： 借：經(jīng)費支出 ——材料費 貸：庫存材料 —— ②收入繳財政： 借： 銀行存款 貸： 應(yīng)繳財政專戶 款 ⑺ 庫存材料盤虧時 借：經(jīng)費支出 ——材料費 貸：庫存材料 —— ⑻ 庫存材料盤盈時 借：庫存材料 —— 貸：經(jīng)費支出 ——材料費 ⑼ 材料的清查 石門縣財政局新招人員培訓講義 —— 《行政單位 會計制度》 21 不論是盤盈還是盤虧，最后都要調(diào)整經(jīng)費支出。只有購入時材料不購固定資產(chǎn)標準，比如低值易耗品，但是數(shù)量較大，需要通過倉庫儲備 、 逐漸 領(lǐng)用消耗的，才通過“庫存 材料