【導(dǎo)讀】部由國家預(yù)算撥給的單位。人民代表大會常務(wù)委員會辦公廳、湖南省常德市人大常委會；比如國務(wù)院（中央。人民政府）、湖南省常德市人民政府、湖南省常德市公安局；比如最高人民法院、最高人民檢察院、常德市中級人民法院、常德市人民檢察院。國婦女聯(lián)合會、中國共產(chǎn)主義青年團(tuán)、中國共產(chǎn)黨及8個民主黨派。軍隊(duì)會計(jì)單獨(dú)成為一個體系。向同級財(cái)政部門領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生管理關(guān)系，有下一級會計(jì)單位。屬單位撥出經(jīng)費(fèi)，自身為行使管理職能而發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出以及經(jīng)費(fèi)結(jié)余。

　　

【正文】 券，購買時按面值支付價(jià)款 20 000 元，年利率 13％。 借：銀行存款 27 800 貸：有價(jià)證券 20 000 貸：其他收入 7 800 （ 9） 20 日，將購入的國庫券出售，出售價(jià)款 13 000 元，支付手續(xù)費(fèi) 200元。 借：銀行存款 12 800 貸：有價(jià)證 11 500 貸：其他收入 1 300 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計(jì)制度》 27 （ 10） 25 日，購入維修用材料 1 000 公斤，單價(jià) 20 元，以支票付款，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 50元。 借：庫存材料 20 000 貸：銀行存 款 20 000 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 修繕費(fèi) 50 貸：現(xiàn)金 50 （ 11） 25 日，領(lǐng)用維修用材料 950 公斤。 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 修繕費(fèi) 19 000 貸：庫存材料 19 000 （ 12） 26 日，調(diào)出剩余維修用材料，其調(diào)撥價(jià)為 15 元 /公斤，以現(xiàn)金收訖。 借：現(xiàn)金 750 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 其他費(fèi)用 250 貸：庫存材料 1 000 （ 13） 26 日，基建部門完工職工宿舍一棟 2 800 平方米，造價(jià) 250 萬元，已辦理竣工決算并交付使用。 借：固定資產(chǎn) — 房屋 2 500 000 貸：固 定基金 2 500 000 （ 14） 26 日，用行政經(jīng)費(fèi)撥款購買電腦一臺，支付價(jià)款 25 000 元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 設(shè)備購置費(fèi) 25 000 貸：銀行存款 25 000 借：固定資產(chǎn) — 專項(xiàng)設(shè)備 25 000 貸：固定基金 25 000 （ 15） 27 日，自制辦公桌 10臺，從庫房領(lǐng)出木材 15 立方米計(jì) 5 000元，支付加工費(fèi) 2 500 元，以銀行存款付清，以現(xiàn)金支付運(yùn)費(fèi) 400 元。辦公桌完工，交付使用。 借：暫付款 — 加工辦公桌 5 000 貸：庫存材料 5 000 借：暫付款 — 加工辦公桌 2 500 貸：銀行存款 2 500 借：暫付款 — 加工辦公桌 400 貸：現(xiàn)金 400 借：固定資產(chǎn) — 一般設(shè)備 7 900 貸：固定基金 7 900 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計(jì)制度》 28 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 設(shè)備購置費(fèi) 7 900 貸：暫付款 — 加工辦公桌 7 900 （ 16） 27 日，接受捐贈的固定資產(chǎn)，捐贈者提供的單據(jù)原值為 30 000元，行政單位為此支付的運(yùn)費(fèi)及安裝費(fèi)共計(jì) 500 元，以現(xiàn)金付清。 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 設(shè)備購置支出 500 貸：現(xiàn)金 500 借：固定資產(chǎn) 30 500 貸：固定基金 30 500 （ 17） 27 日，租入班車一輛，租期半年，租金 8 000 元，以支票一次付清。 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 公務(wù)費(fèi) 8 000 貸：銀行存款 8 000 （ 18） 28 日，將原價(jià)為 20 000 元的一臺復(fù)印機(jī)作價(jià) 15 000 元調(diào)出，付款已收存銀行。 借：銀行存款 15 000 貸：其他收入 15 000 借：固定基金 20 000 貸：固定資產(chǎn) — 專用設(shè)備 20 000 （ 19） 29 日，一輛面包車使用期限已滿，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該汽車原價(jià) 210 000 元，殘值變價(jià)收入 10 000 元，已收存銀行。 借： 固定基金 210 000 貸：固定資產(chǎn) — 專用設(shè)備 210 000 借：銀行存款 10 000 貸：其他收入 10 000 （ 20） 30 日，出租辦公用房，租期一年，年租金 30 000 元，現(xiàn)金一次收齊，存入銀行。 借： 銀行存款 10 000 貸：其他收入 10 000 （ 21） 30 日，盤虧固定資產(chǎn)一臺，其原始價(jià)值為 3 000 元。 借：固定基金 3 000 貸：固定資產(chǎn) 3000 （ 22） 30 日，支付房屋維修費(fèi) 12 000 元，以支票付訖。 借：經(jīng)費(fèi)支出 — 修繕費(fèi) 12 000 貸：銀行存款 12 000 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計(jì)制度》 29 ■例題 3： 簡答論述題 行政單位購買有價(jià)證券應(yīng)遵守哪些規(guī)定？ 答：行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定如下： （ 1）行政單位只能購買國庫券等由國家發(fā)行的債券，不得購買其他債券，更不能購買股票； （ 2）購買有價(jià)證券的資金來源，只能使用國家規(guī)定單位有權(quán)自行支配的自有資金，即只能使用行政單位的結(jié)余資金購買，不能使用預(yù)算撥款或?qū)ｍ?xiàng)撥款購買； （ 3）單位購買的有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)視同或者貨幣資金妥善保管，保證其完全完整。購買的有價(jià)證券，不能作實(shí)際支出報(bào)銷。 已入賬的 固定資產(chǎn)，何種情況下，可變動其價(jià)值？ 答：已入賬的固定資產(chǎn)只有在下列情況下，才能變更其價(jià)值： （ 1）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； （ 2）增加某項(xiàng)固定資產(chǎn)的補(bǔ)充設(shè)備或改良其裝置； （ 3）將固定資產(chǎn)的一部分拆除； （ 4）確定實(shí)際價(jià)值后對原先的的暫估價(jià)進(jìn)行調(diào)整； （ 5）發(fā)現(xiàn)原先記錄的固定資產(chǎn)價(jià)值有錯誤，應(yīng)予更正。 試述不同來源的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何確定其入賬價(jià)值。 答：行政單位對固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要采用原始價(jià)值批準(zhǔn)。不同方式取得的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定方法不同：（ 1）基本建設(shè) 完工交付使用的固定資產(chǎn)，按竣工決算所確定的價(jià)值入賬。（ 2）購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按買價(jià)、調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)入賬。購置過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（ 3）自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出入賬。（ 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，應(yīng)按改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中取得的變價(jià)收入后的凈增加值增加固定資產(chǎn)價(jià)值。（ 5）接受捐贈的固定資產(chǎn)按捐贈人提供的有關(guān)單據(jù)計(jì)賬；沒有單據(jù)的，按同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)值估價(jià)入賬。接受過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi) 、進(jìn)口關(guān)稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。（ 6）無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，不能查明原價(jià)的，估價(jià)入賬。（ 7）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入賬。 (七 )國庫集中支付的會計(jì)核算 科目設(shè)置： 第 107 號科目 零余額賬戶用款額度 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計(jì)制度》 30 本科目核算預(yù)算單位實(shí)行國庫集中支付后，財(cái)政授權(quán)支付情況下所取得零余額賬戶用款額度的增減變動。 （ 1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計(jì)劃核對后，做如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸： 撥入經(jīng)費(fèi) ——財(cái)政授權(quán)支付 （ 2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計(jì)分錄： 借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 第 115 號科目 財(cái)政應(yīng)返還額度 本科目核算財(cái)政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實(shí)際支出的沖減數(shù)；財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度 數(shù)（如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)）。 財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金 賬務(wù)處理： ① 行政單位年終依據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計(jì)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi) ——財(cái)政直接支付 ② 下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實(shí)際支出時，借記支出類科目，貸記 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政直接支付 ”科目。 財(cái)政 授權(quán) 支付年終結(jié)余資金 賬務(wù)處理： ⑴ 年底額度注銷賬務(wù)處理 ① 行政單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計(jì)賬務(wù)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 ② 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計(jì)分錄： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費(fèi) ——財(cái)政授權(quán)支付 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計(jì)制度》 31 ⑵ 恢復(fù)額度賬務(wù)處理 行政單位依據(jù)下年度年初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計(jì)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái) 政授權(quán)支付 ⑶ 如下年度單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計(jì)分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——財(cái)政授權(quán)支付 ⑷ 年終結(jié)余資金及其分配的賬務(wù)處理按照財(cái)政財(cái)務(wù)管理相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ⑸ 正式批復(fù)后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復(fù)的額度數(shù)，作調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務(wù)處理。 （八） 無形資產(chǎn)的核算 概念、種類 無形資產(chǎn)是指行政單位所持有的、沒有實(shí)物形態(tài)、能提供某種權(quán)利的非貨幣性長期資產(chǎn)。包括土地使用權(quán)、著作權(quán)、其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。 會計(jì)分錄： ① 購入或自行開發(fā)的無形資產(chǎn)： 借： 無形資產(chǎn) 貸： 銀行存款（現(xiàn)金、庫存材料） ② 接受捐贈無形資產(chǎn)： 借： 無形資產(chǎn) 貸： 結(jié)余 ③ 無形資產(chǎn)攤銷 （一次） ： 借： 經(jīng)費(fèi)支出 貸： 無形資產(chǎn) ④ 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)： 借： 經(jīng)費(fèi)支出 貸： 無形資產(chǎn) 借： 銀行存款 貸： 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計(jì)制度》 32 第 三 講 行政單位會計(jì) 負(fù)債 、凈資產(chǎn) 的核算 一、負(fù)債的 概念、內(nèi)容、 特征 負(fù)債是行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量 ，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 內(nèi)容 包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款、應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個人收入等。 行政單位 的 負(fù)債 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 行政單位負(fù)債具有以下幾個特征： ① 負(fù)債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟(jì)義務(wù)； ② 負(fù)債是可用貨幣計(jì)量的，有確切的或可預(yù)計(jì)的金額； ③ 負(fù)債有確切的債權(quán)人和償還期限； ④ 行政單位的負(fù)債的債權(quán)人主要是國家財(cái)政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款； ⑤ 行政單位負(fù)債一般以國家財(cái)政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提； ⑥ 行政單位負(fù)債一般不存在 債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。 二、 負(fù)債 類 會計(jì)科目 介紹 和核算 科目代碼 科目名稱 余額方向 輔助核算項(xiàng) 201 應(yīng)繳預(yù)算款 貸 202 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸 203 暫存款 貸 211 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） （ 根據(jù)財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計(jì)核算辦法的通知 財(cái)庫 [2020]48 號 文件 增設(shè)科目） 貸 212 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 （根據(jù)財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計(jì)核算辦法的通知 財(cái)庫 [2020]48 號 文件 增設(shè)科目） 貸 213 應(yīng)付其他個人收入 （ 根據(jù)財(cái)政部關(guān)于行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計(jì)核算辦法的通知 財(cái)庫 [2020]48 號 文件 增設(shè)科目） 貸 （ 一 ） 、應(yīng)繳預(yù)算款的 概念 、管理要求 和 核算 ： 概念 ： 應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各 種款項(xiàng)。 應(yīng)繳預(yù)算款 屬于國家預(yù)算資金，是行政 單位行使國家賦予的 行政管理職能依法收取的應(yīng)上繳國庫的收入。 包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰 沒收入和沒收財(cái)物的變價(jià)款 、其他等。 應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求 ： ① 積極組織，存入銀行； 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計(jì)制度》 33 ② 不得分成、提留、坐支、挪用，更不得轉(zhuǎn)為單位或部門的“小金庫”； ③ 及時足額上繳 財(cái)政 。 科目設(shè)置 ： 第 201 號科目 應(yīng)繳預(yù)算款 ① 本科目核算行政單位按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算