【正文】 余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了，報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。　　　　1801 政府儲備物資　　一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。　　負(fù)責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪⒄畠湮镔Y應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點并驗收時確認(rèn)?！　∷摹⒄畠湮镔Y的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┤〉谜畠湮镔Y時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬?！　?，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)等日常儲備費(fèi)用，不計入政府儲備物資的成本?！　≠徣氲恼畠湮镔Y驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目；同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　　o償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定?！　〗邮芫栀?、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，由行政單位承擔(dān)運(yùn)輸費(fèi)用等的，按實際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　?。ǘ┱畠湮镔Y發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。　　、無償調(diào)出政府儲備物資時，按照對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，貸記本科目?！　ν饩栀洝o償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　?，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)儲備物資的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　∥?、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資?！　⌒姓挝还芾淼恼畠湮镔Y應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?！　?，按照取得同類或類似政府儲備物資的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似政府儲備物資的實際成本，按照同類或類似政府儲備物資的市場價格確定入賬價值?！　”P盈的政府儲備物資，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。　　、毀損的政府儲備物資，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。　　六、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲備物資的實際成本?！　　　?802 公共基礎(chǔ)設(shè)施　　一、本科目核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施?！　∨c公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算?！　∨c公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、行政單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施目錄、分類方法，作為進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施核算的依據(jù)?！　∷摹⒐不A(chǔ)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在對其取得占有權(quán)利時確認(rèn)。　　五、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）公共基礎(chǔ)設(shè)施在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬?！　?，其成本包括建造該公共基礎(chǔ)設(shè)施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出?！　」不A(chǔ)設(shè)施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價確定其成本；沒有各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施造價的，按照各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施同類或類似市場造價的比例對總造價進(jìn)行分配，確定各組成部分公共基礎(chǔ)設(shè)施的成本。　　公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)完工交付使用時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎(chǔ)設(shè)施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進(jìn)行調(diào)整?！　?，其成本按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的原賬面價值確認(rèn)，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目?！　。ǘ┕不A(chǔ)設(shè)施的后續(xù)支出。　　與公共基礎(chǔ)設(shè)施有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理：　　、擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入公共基礎(chǔ)設(shè)施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目?！　。瑧?yīng)當(dāng)計入當(dāng)期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ㄈ┕不A(chǔ)設(shè)施的處置?！　⌒姓挝还芾淼墓不A(chǔ)設(shè)施向其他單位移交、毀損、報廢時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理?！　。凑找平还不A(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目?！　?、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待處理公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的賬面余額，貸記本科目?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映行政單位管理的公共基礎(chǔ)設(shè)施的實際成本。　　　　1901 受托代理資產(chǎn)　　一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。　　行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈人進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、受托代理資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時確認(rèn)?！　∷?、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┦芡修D(zhuǎn)贈物資?！　?，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價格確定?！　〗邮芪修D(zhuǎn)贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等的，還應(yīng)當(dāng)按照實際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。　　，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。　　，且不再收回捐贈物資的，應(yīng)當(dāng)將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目；同時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目。　?。ǘ┦芡袃Υ婀芾砦镔Y?！　?，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定?！　〗邮芪袃Υ娴奈镔Y驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。　　、保管費(fèi)等費(fèi)用時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實物資產(chǎn)的價值。二、負(fù)債類　　2001 應(yīng)繳財政款　　一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政款項的類別進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)繳財政的款項時確認(rèn)?！　∷?、應(yīng)繳財政款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┤〉冒凑找?guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　。ǘ┨幹觅Y產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　。ㄈ┥侠U應(yīng)繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　∥濉⒈究颇抠J方余額，反映行政單位應(yīng)當(dāng)上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額?！　　　?101 應(yīng)繳稅費(fèi)　　一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費(fèi)義務(wù)時確認(rèn)?！　∷摹?yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┮蛸Y產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ǘ┮虺鲎赓Y產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“應(yīng)繳財政款”等科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄈ┐鄞U個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目[從職工工資中代扣個人所得稅］或“經(jīng)費(fèi)支出”科目[從勞務(wù)費(fèi)中代扣個人所得稅］，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　∥濉⒈究颇科谀┵J方余額，反映行政單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額?！　　　?201 應(yīng)付職工薪酬　　一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)、住房公積金等?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認(rèn)?！　∷摹?yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)付職工薪酬時，按照計算出的應(yīng)付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目?！　。ǘ┫蚵毠ぶЦ豆べY、津貼補(bǔ)貼等薪酬時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　膽?yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用時，按照實際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)收款”等科目。　　從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。　　從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費(fèi)和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應(yīng)付款”科目?！　。ㄈ├U納單位為職工承擔(dān)的社會保險費(fèi)和住房公積金時，借記本科目（社會保險費(fèi)、住房公積金），貸記 “財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　∥?、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的職工薪酬?！　　　?301 應(yīng)付賬款　　一、本科目核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、應(yīng)付賬款應(yīng)當(dāng)在收到所購物資或服務(wù)、完成工程時確認(rèn)。　　四、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┦盏剿徫镔Y或服務(wù)、完成工程但尚未付款時，按照應(yīng)付未付款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目。　?。ǘ﹥敻稇?yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ㄈo法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。　　五、本科目期末貸方余額，反映行政單位尚未支付的應(yīng)付賬款。　　　　2302 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款　　一、本科目核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算?！　∪?yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)當(dāng)在規(guī)定發(fā)放政府補(bǔ)貼的時間確認(rèn)。　　四、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補(bǔ)貼金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目?！　。ǘ┲Ц稇?yīng)付的政府補(bǔ)貼款時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　∥?、本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。　　　　2305 其他應(yīng)付款　　一、本科目核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費(fèi)和住房公積金等。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生其他各項應(yīng)付及暫存款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　?。ǘ┲Ц镀渌黜棏?yīng)付及暫存款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。　?。ㄈ┮蚬薀o法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，借記