【正文】 未處理完畢的各種財產(chǎn)的價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了，報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額?！　　　?801 政府儲備物資　　一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應急或救災儲備物資等。　　負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算?！　《?、本科目應當按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算?！　∪?、政府儲備物資應當在其到達存放地點并驗收時確認?！　∷摹⒄畠湮镔Y的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┤〉谜畠湮镔Y時，應當按照其成本入賬。　　，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本?！　≠徣氲恼畠湮镔Y驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目；同時，按實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　?、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定。　　接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，由行政單位承擔運輸費用等的，按實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┱畠湮镔Y發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出政府儲備物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　o償調(diào)出政府儲備物資時，按照對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——政府儲備物資”科目，貸記本科目。　　對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關儲備物資的賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　∥?、盤盈、盤虧或報廢、毀損政府儲備物資?！　⌒姓挝还芾淼恼畠湮镔Y應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的政府儲備物資盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理?！　。凑杖〉猛惢蝾愃普畠湮镔Y的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似政府儲備物資的實際成本，按照同類或類似政府儲備物資的市場價格確定入賬價值?！　”P盈的政府儲備物資，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。　　、毀損的政府儲備物資，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照其賬面余額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映行政單位管理的政府儲備物資的實際成本?！　　　?802 公共基礎設施　　一、本科目核算由行政單位占有并直接負責維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎設施資產(chǎn)，包括城市交通設施、公共照明設施、環(huán)保設施、防災設施、健身設施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設施。　　與公共基礎設施配套使用的修理設備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎設施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算?！　∨c公共基礎設施配套、供行政單位在公共基礎設施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎設施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算?！　《?、本科目應當按照公共基礎設施的類別和項目進行明細核算。　　三、行政單位應當結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位管理的公共基礎設施目錄、分類方法，作為進行公共基礎設施核算的依據(jù)?！　∷摹⒐不A設施應當在對其取得占有權(quán)利時確認?！　∥?、公共基礎設施的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┕不A設施在取得時，應當按照其成本入賬?！　?，其成本包括建造該公共基礎設施至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出?！　」不A設施的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分公共基礎設施造價確定其成本；沒有各組成部分公共基礎設施造價的，按照各組成部分公共基礎設施同類或類似市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分公共基礎設施的成本?！　」不A設施建設完工交付使用時，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目；同時，借記“資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的公共基礎設施，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整?！　?，其成本按照公共基礎設施的原賬面價值確認，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目?！　。ǘ┕不A設施的后續(xù)支出?！　∨c公共基礎設施有關的后續(xù)支出，分以下情況處理：　　、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入公共基礎設施成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。　　，應當計入當期支出，借記有關支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　?。ㄈ┕不A設施的處置?！　⌒姓挝还芾淼墓不A設施向其他單位移交、毀損、報廢時，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理?！　。凑找平还不A設施的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金——公共基礎設施”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記本科目。　　、毀損的公共基礎設施，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待處理公共基礎設施的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照公共基礎設施的賬面余額，貸記本科目?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映行政單位管理的公共基礎設施的實際成本?！　　　?901 受托代理資產(chǎn)　　一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等?！　⌒姓挝皇盏绞芡写碣Y產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應當通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算?！　《?、本科目應當按照資產(chǎn)的種類和委托人進行明細核算；屬于轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的，還應當按照受贈人進行明細核算?！　∪?、受托代理資產(chǎn)應當在行政單位收到受托代理的資產(chǎn)時確認?！　∷?、受托代理資產(chǎn)的主要賬務處理如下：　　（一）受托轉(zhuǎn)贈物資?！　。涑杀景凑沼嘘P憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價格確定。　　接受委托轉(zhuǎn)贈的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應當按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目?！　?，且不再收回捐贈物資的，應當將轉(zhuǎn)贈物資轉(zhuǎn)為存貨或固定資產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目；同時，借記“存貨”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨、固定資產(chǎn)”科目?！　。ǘ┦芡袃Υ婀芾砦镔Y?！　?，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定?！　〗邮芪袃Υ娴奈镔Y驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。　　、保管費等費用時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目?！　?，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)中實物資產(chǎn)的價值。二、負債類　　2001 應繳財政款　　一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算?！　《?、本科目應當按照應繳財政款項的類別進行明細核算。　　三、應繳財政款應當在收到應繳財政的款項時確認?！　∷?、應繳財政款的主要賬務處理如下：　　（一）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　。ǘ┨幹觅Y產(chǎn)取得應當上繳財政的處置凈收入的賬務處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　。ㄈ┥侠U應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目?！　∥?、本科目貸方余額，反映行政單位應當上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應無余額。　　　　2101 應繳稅費　　一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。　　二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算?！　∪U稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認?！　∷?、應繳稅費的主要賬務處理如下：　　（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ǘ┮虺鲎赓Y產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“應繳財政款”等科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄈ┐鄞U個人所得稅，按照稅法等規(guī)定計算的應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目[從職工工資中代扣個人所得稅］或“經(jīng)費支出”科目[從勞務費中代扣個人所得稅］，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應繳未繳的稅費金額?！　　　?201 應付職工薪酬　　一、本科目核算行政單位按照有關規(guī)定應付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。　　二、本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算?！　∪堵毠ば匠陸斣谝?guī)定支付職工薪酬的時間確認。　　四、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：　　（一）發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目?！　。ǘ┫蚵毠ぶЦ豆べY、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　膽堵毠ば匠曛写蹫槁毠|付的水電費、房租等費用時，按照實際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應收款”等科目?！　膽堵毠ば匠曛写鄞U個人所得稅，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應繳稅費”科目?！　膽堵毠ば匠曛写鄞U社會保險費和住房公積金，按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“其他應付款”科目。　?。ㄈ├U納單位為職工承擔的社會保險費和住房公積金時，借記本科目（社會保險費、住房公積金），貸記 “財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應付未付的職工薪酬。　　　　2301 應付賬款　　一、本科目核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等而應付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項?！　《?、本科目應當按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。　　三、應付賬款應當在收到所購物資或服務、完成工程時確認?！　∷摹顿~款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┦盏剿徫镔Y或服務、完成工程但尚未付款時，按照應付未付款項的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記本科目?！　。ǘ﹥敻稇顿~款時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ㄈo法償付或債權(quán)人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。經(jīng)批準核銷時，借記本科目，貸記“待償債凈資產(chǎn)”科目。核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記?！　∥濉　　⒈究颇科谀┵J方余額，反映行政單位尚未支付的應付賬款?！　　　?302 應付政府補貼款　　一、本科目核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款?！　《?、本科目應當按照應支付的政府補貼種類進行明細核算。行政單位還應當按照補貼接受者建立備查簿，進行相應明細核算?！　∪?、應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。　　四、應付政府補貼款的主要賬務處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目?！　。ǘ┲Ц稇兜恼a貼款時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　∥?、本科目期末貸方余額，反映行政單位應付未付的政府補貼金額。　　　　2305 其他應付款　　一、本科目核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等?！　《?、本科目應當按照其他應付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算?！　∪⑵渌麘犊畹闹饕~務處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生其他各項應付及暫存款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。　?。ǘ┲Ц镀渌黜棏都皶捍婵铐棔r，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目?！　。ㄈ┮蚬薀o法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應付款