【正文】 、“財政應返還額度”、“銀行存款”等科目。 ，其成本按照換出資產(chǎn)的成本加上支出的補價或減去收到的補價、加上為換入無形資產(chǎn)支付的其他費用（登記費等）確定。置換取得的無形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目；按照實際支付的補價、相關稅費等，借記有關支出等科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應當按照評估價值加上相關稅費確定；沒有相關憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費確定。 接受捐贈、無償調(diào)入無形資產(chǎn)時，按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提的金額，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。（三）與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理：，如對軟件進行升級改造或擴展其功能所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，如對軟件進行的漏洞修補、技術維護等所發(fā)生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產(chǎn)的成本，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（四）出售、置換換出無形資產(chǎn)，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。出售、置換換出無形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、換出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 實現(xiàn)無形資產(chǎn)出售、換出時，按照出售、換出無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。出售、置換換出無形資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關稅費，以及出售、置換換出收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（五）無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)時，按照無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“凈資產(chǎn)保留—無形資產(chǎn)”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的相關費用支出等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“銀行存款”等科目。（六）無形資產(chǎn)預期不能為行政單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。待核銷的無形資產(chǎn)轉入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位無形資產(chǎn)的原值。1602 累計攤銷一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。二、本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 三、無形資產(chǎn)計提攤銷，是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關說明如下：（一）行政單位應當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；、相關合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。（二）行政單位應當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 （三）行政單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本。（四）行政單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 （五）無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。（六）因后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，應當重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。四、累計攤銷的主要賬務處理如下： （一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目[出售]或“凈資產(chǎn)保留——無形資產(chǎn)”科目[無償調(diào)出、對外捐贈]，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。1701 待處理財產(chǎn)損溢一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及資產(chǎn)處置損溢。 行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在資產(chǎn)處置過程中取得收入或發(fā)生相關費用的項目，還應當設置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。 三、行政單位財產(chǎn)的處理，除無償調(diào)出、對外捐贈外，一般應當先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行相應的賬務處理。年終結賬前一般應處理完畢。 四、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理如下：（一）按照規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收賬款、預付款項。，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”等科目。，借記“凈資產(chǎn)保留——應收及預付款”科目，貸記本科目。（二）出售、置換換出庫存材料、儲備物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應當借記“累計折舊”科目；出售、置換換出無形資產(chǎn)的，還應當借記“累計攤銷”科目］，貸記“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。、置換換出時，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目（資產(chǎn)處置價值）。、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關費用，借記本科目（處置凈收入），貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。、置換換出完畢，按照處置收入扣除相關稅費后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應繳財政款”。如果處置收入小于相關稅費的，按照相關稅費減去處置收入后的凈支出，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目（處置凈收入）。（三）毀損、報廢各種實物資產(chǎn)。，借記本科目（處置資產(chǎn)價值）[處置固定資產(chǎn)的，還應當借記“累計折舊”科目］，貸記“庫存材料”、“政府儲備物資”、“固定資產(chǎn)”等科目。，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資、固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。、報廢各種實物資產(chǎn)取得的殘值變價收入、發(fā)生相關費用，以及取得的殘值變價收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，比照本科目“四（二）”有關出售資產(chǎn)進行處理。、報廢工程物資的賬務處理，參見“在建工程”科目。（四）核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記本科目。（五）處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余、核銷無法收回的現(xiàn)金短缺處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余、核銷無法收回的現(xiàn)金短缺的賬務處理，參見“庫存現(xiàn)金”科目。（六）處置無法收回的其他應收款，借記本科目，貸記“其他應收款”科目。，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。（七）盤盈盤虧存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記有關資產(chǎn)科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處理時，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資、固定資產(chǎn)”科目。轉入待處理財產(chǎn)損溢時，借記本科目[盤虧固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目］，貸記有關資產(chǎn)科目；報經(jīng)批準予以處置時，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資、固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。，參見“在建工程”科目。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財產(chǎn)凈溢余。年度終了，報經(jīng)批準處理后，本科目一般應無余額。1901 受托代理資產(chǎn)一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉贈的物資和資金、受托儲存管理的物資等。行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應當在“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目下設置“受托代理資產(chǎn)”明細科目進行核算。二、本科目應當按照資產(chǎn)的種類和委托人進行明細核算；屬于轉贈資產(chǎn)的，還應當按照受贈人進行明細核算。三、受托代理資產(chǎn)應當在收到受托代理資產(chǎn)時確認。四、受托代理資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）受托轉贈物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類或類似物資的市場價格確定。接受委托的轉贈物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目；受托協(xié)議約定由行政單位承擔相關稅費、運輸費等的，還應按照實際支付的相關稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。，按照轉贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。，且不再收回捐贈物資的，應當將轉贈物資轉為庫存材料或固定資產(chǎn)，按照轉贈物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目；同時，借記“庫存材料”、“固定資產(chǎn)”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——存貨、固定資產(chǎn)”科目。（二）受托儲存管理物資，其成本按照有關憑據(jù)注明的金額確定。接受委托儲存的物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。、保管費等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。，按照儲存管理物資的成本，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。（三）受托轉贈資金，借記“銀行存款”（受托代理資產(chǎn)）等科目，貸記“受托代理負債”科目。，借記“受托代理負債”科目，貸記“銀行存款”（受托代理資產(chǎn)）科目。五、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)的價值。二、負債類2001 應繳財政款一、本科目核算行政單位應當上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入、對政府的捐款等。行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應當按照應繳財政款項的類別進行明細核算。三、應繳財政款應當在收到應當上繳財政的款項時確認。四、應繳財政款的主要賬務處理如下： （一）取得按照規(guī)定應當上繳財政的款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）處置資產(chǎn)取得應當上繳財政的處置凈收入的賬務處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（三）出租資產(chǎn)取得租金時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；發(fā)生有關資產(chǎn)出租的費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）上繳應繳財政的款項時，按照實際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。五、本科目貸方余額，反映行政單位應當上繳財政但尚未繳納的款項。年終清繳后，本科目一般應無余額。2101 應繳稅費一、本科目核算行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市建設維護稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、代繳的個人所得稅等。二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。三、應繳稅費應當在產(chǎn)生納稅義務時確認。四、應繳稅費的主要賬務處理如下：（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）因出租資產(chǎn)發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加繳納義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時借記“應繳財政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）因提供后勤服務等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加繳納義務或發(fā)生其他納稅義務的，按照稅法等規(guī)定計算的應繳稅費金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目；實際繳納時，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。五、本科目期末貸方余額，反映行政單位應繳未繳的稅費金額。2201 應付職工薪酬一、本科目核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。二、本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。三、應付職工薪酬應當在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認。四、應付職工薪酬的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生應付職工薪酬時，按照計算出的應付職工薪酬金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目。（二）向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時，按照實際支付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。從應付職工薪酬中代扣已為職工墊付的水電費、房租等費用的，按照實際扣除的金額，借記本科目（工資），貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“其他應收款”等科目。從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅，代扣時按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應繳稅費”科目；代繳時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，同時，借記“應繳稅費”科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。從應付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金，代扣時按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“其他應付款”科目；代繳時，借記“其他應付款”科目，貸記“財政撥款收入”