【文章內(nèi)容簡介】 價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。，按照領(lǐng)用庫存材料的實際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。、無償調(diào)出庫存材料時，按照對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料的實際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。、毀損時，應(yīng)當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。報廢、毀損的庫存材料，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照毀損、報廢庫存材料的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。、置換換出庫存材料時，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出庫存材料的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。出售、置換換出庫存材料所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費，以及出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。五、行政單位的庫存材料應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。庫存材料盤盈、盤虧，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 （一）盤盈的庫存材料，按照同類或類似庫存材料的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。（二）盤虧的庫存材料，按照盤虧庫存材料的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。六、本科目期末借方余額，反映行政單位庫存材料的實際成本。1311 政府儲備物資一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資。行政單位買斷儲備物資產(chǎn)權(quán)并指定物資經(jīng)營企業(yè)儲備的儲備物資，應(yīng)當作為政府儲備物資進行核算；行政單位指定物資經(jīng)營企業(yè)儲備物資、但并沒有買斷儲備物資產(chǎn)權(quán)的，不作為政府儲備物資核算；行政單位支付給物資經(jīng)營企業(yè)用于政府儲備物資經(jīng)營周轉(zhuǎn)的資金，應(yīng)當通過“其他應(yīng)收款”或有關(guān)支出科目核算，不通過本科目核算。行政單位管理的儲備物資中，對調(diào)用后收回、符合固定資產(chǎn)定義的儲備物資，由對其具有長期直接支配權(quán)的行政單位作為固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”），交由其他行政事業(yè)單位（簡稱“代儲單位”）代為儲備的政府儲備物資，可以選擇下列一種會計處理方法：，采購單位只核算采購政府儲備物資發(fā)生的資金收支。，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。三、政府儲備物資應(yīng)當在其到達存放地點并驗收時確認。四、政府儲備物資的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得政府儲備物資時，應(yīng)當按照其成本入賬。，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本。購入的政府儲備物資，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，同時，按實際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。、無償調(diào)入的政府儲備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似政府儲備物資的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，由儲備單位承擔運輸費用等的，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）政府儲備物資發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定發(fā)出儲備物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。、無償調(diào)出政府儲備物資時，按照對外捐贈、無償調(diào)出儲備物資的實際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。對外捐贈、無償調(diào)出儲備物資發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（有償調(diào)出）時，按照出售儲備物資的成本，借記“凈資產(chǎn)保留——存貨”科目，貸記本科目；同時，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”或“其他收入”等科目。（三）政府儲備物資新舊輪換。，舊物資出售與新物資購進時間間隔較短，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格相同的，應(yīng)當按照輪換新舊物資的串換成本（新物資采購成本減去舊物資出售凈收入）調(diào)整賬面金額；行政單位支付的輪換費用，記入當期支出。輪換新舊物資的串換成本為正數(shù)的，按照串換成本借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目；新舊物資的串換成本為負數(shù)的，按照串換成本借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目；同時，按照實際支付與輪換有關(guān)費用的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，舊物資出售與新物資購進時間間隔較長，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格不同的，應(yīng)當按照政府儲備物資出售或采購進行賬務(wù)處理。（四）報廢、損毀政府儲備物資。政府儲備物資發(fā)生報廢、毀損的，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。報廢、毀損的政府儲備物資，按照待處理政府儲備物資的成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（五）盤盈、盤虧政府儲備物資。行政單位管理的政府儲備物資應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。政府儲備物資發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 ，按照同類或類似政府儲備物資的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。，按照盤虧政府儲備物資的成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映行政單位管理的政府儲備物資的實際成本。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。行政單位占有供社會公眾使用的非經(jīng)營性公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當作為固定資產(chǎn)核算。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當將固定資產(chǎn)各組成部分分別核算。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢時再轉(zhuǎn)入本科目核算。（三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。（四）行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。（五）與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，以及行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋建筑，作為普通固定資產(chǎn)核算，不作為公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。（六）行政單位租入、借入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。三、行政單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)部門對固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。行政單位應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當在本科目下設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”和“普通固定資產(chǎn)”兩個一級明細科目，分別核算公共基礎(chǔ)設(shè)施和其他固定資產(chǎn)。四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照以下條件確認：（一）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈不需要安裝的固定資產(chǎn)，在收到的固定資產(chǎn)驗收合格時確認。（二）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成驗收合格時確認。（三）自行建造、改建、擴建的固定資產(chǎn)，在建造完成達到預(yù)期使用狀態(tài)時確認。五、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）取得固定資產(chǎn)時，應(yīng)當按照其成本入賬。，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；按照應(yīng)付未付的款項和扣留的維修保證金等金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“長期應(yīng)付款”科目。，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出（造價），但不包括購買土地使用權(quán)的支出。固定資產(chǎn)的各組成部分需要分別核算的，按照各組成部分固定資產(chǎn)造價確定其成本；沒有各組成部分固定資產(chǎn)造價的，按照各組成部分固定資產(chǎn)同類或類似固定資產(chǎn)市場造價的比例對總造價進行分配，確定各組成部分固定資產(chǎn)的成本。工程完工交付使用時，按照自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。，其成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。（1）購入需要繁育的動植物，按照購入的成本，借記本科目（未成熟動植物），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時，按照實際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（2）發(fā)生繁育費用，按照實際支付的金額，借記本科目（未成熟動植物），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（3）動植物達到可使用狀態(tài)時，借記本科目（成熟動植物），貸記本科目（未成熟動植物）。、擴建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的凈支出（發(fā)生的改建、擴建、修繕支出扣除固定資產(chǎn)拆除部分殘值收入后的凈額），再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。，其成本按照換出資產(chǎn)的成本加上支出的補價或減去收到的補價、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費用（運輸費等）確定，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實際支付的補價、相關(guān)稅費、運輸費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需安裝]，貸記“凈資產(chǎn)保留—固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提的金額，借記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理： 、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。，應(yīng)當計入當期支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （四）出售、置換換出固定資產(chǎn)。經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待出售、換出固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的