【正文】 運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。工程完工交付使用時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的凈支出（發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕支出扣除固定資產(chǎn)拆除部分殘值收入后的凈額），再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。（2）發(fā)生繁育費(fèi)用，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目（未成熟動(dòng)植物），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時(shí)，按照自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出（造價(jià)），但不包括購買土地使用權(quán)的支出。安裝完工交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。 購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。（三）自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成達(dá)到預(yù)期使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)。四、本科目核算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下條件確認(rèn)：（一）購入、換入、無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)不需要安裝的固定資產(chǎn)，在收到的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)。出租、出借的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。三、行政單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義、有關(guān)部門對(duì)固定資產(chǎn)的統(tǒng)一分類，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。（五）與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，以及行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋建筑，作為普通固定資產(chǎn)核算，不作為公共基礎(chǔ)設(shè)施核算。（三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。二、固定資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)各組成部分分別核算。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價(jià)。，按照盤虧政府儲(chǔ)備物資的成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。政府儲(chǔ)備物資發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（五）盤盈、盤虧政府儲(chǔ)備物資。政府儲(chǔ)備物資發(fā)生報(bào)廢、毀損的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。，舊物資出售與新物資購進(jìn)時(shí)間間隔較長，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格不同的，應(yīng)當(dāng)按照政府儲(chǔ)備物資出售或采購進(jìn)行賬務(wù)處理。，舊物資出售與新物資購進(jìn)時(shí)間間隔較短，或者舊物資與新物資品種、規(guī)格相同的，應(yīng)當(dāng)按照輪換新舊物資的串換成本（新物資采購成本減去舊物資出售凈收入）調(diào)整賬面金額；行政單位支付的輪換費(fèi)用，記入當(dāng)期支出。（有償調(diào)出）時(shí)，按照出售儲(chǔ)備物資的成本，借記“凈資產(chǎn)保留——存貨”科目，貸記本科目；同時(shí)，按照收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目。、無償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資時(shí)，按照對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目。（二）政府儲(chǔ)備物資發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出儲(chǔ)備物資的實(shí)際成本。、無償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評(píng)估的，其成本比照同類或類似政府儲(chǔ)備物資的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲(chǔ)備物資保管費(fèi)、倉庫租賃費(fèi)等日常儲(chǔ)備費(fèi)用，不計(jì)入政府儲(chǔ)備物資的成本。三、政府儲(chǔ)備物資應(yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點(diǎn)并驗(yàn)收時(shí)確認(rèn)。，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。行政單位管理的儲(chǔ)備物資中，對(duì)調(diào)用后收回、符合固定資產(chǎn)定義的儲(chǔ)備物資，由對(duì)其具有長期直接支配權(quán)的行政單位作為固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。1311 政府儲(chǔ)備物資一、本科目核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資。（二）盤虧的庫存材料，按照盤虧庫存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。庫存材料盤盈、盤虧，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。出售、置換換出庫存材料所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，以及出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。報(bào)廢、毀損的庫存材料，轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照毀損、報(bào)廢庫存材料的實(shí)際成本，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出庫存材料發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。，按照領(lǐng)用庫存材料的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲(chǔ)備物資”科目，貸記本科目。（二）庫存材料發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫存材料的實(shí)際成本。委托加工的庫存材料出庫，不作減少庫存材料的賬務(wù)處理，只在備查簿上登記；委托加工完成的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的委托加工成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲(chǔ)備物資”科目。接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲(chǔ)備物資”科目，同時(shí)，按實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。換入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲(chǔ)備物資”科目；同時(shí)，按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。購入的庫存材料驗(yàn)收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫存材料及儲(chǔ)備物資”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。四、庫存材料的主要賬務(wù)處理如下：（一）庫存材料在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其成本入賬。出租、出借、委托加工的庫存材料，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。行政單位庫存用于工程建設(shè)的物資，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目核算，不通過本科目核算。 五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。六、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。（二）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（四）發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記有關(guān)支出科目；發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”等科目。 （二）收到物資或服務(wù)時(shí)，按照實(shí)際支用的預(yù)付賬款，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；同時(shí)，收到物資的，按照收到物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“凈資產(chǎn)保留”及相關(guān)明細(xì)科目。 三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。1213 預(yù)付賬款一、本科目核算行政單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。（三）已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”科目。 （一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。 行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票及相關(guān)信息資料。 ，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“其他收入”等科目，同時(shí)，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；若以后銀行行使追索權(quán)收回貼現(xiàn)款，按照銀行收回的金額，借記“其他收入”，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目。，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 ，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”或“其他收入”等科目，同時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。四、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未使用的以前年度財(cái)政資金額度。（三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。 （四）經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)，單位從零余額賬戶向其他銀行存款戶歸還使用其他資金墊付的款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出——財(cái)政撥款支出”科目，貸記“經(jīng)費(fèi)支出——其他資金支出”科目。 （二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。1011 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實(shí)行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 有銀行存款為受托代理資產(chǎn)的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬，對(duì)單位受托代理資產(chǎn)中的銀行存款進(jìn)行明細(xì)核算?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目。（一）以外幣購買物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。（三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： （一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。1002 銀行存款一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。有現(xiàn)金為受托代理資產(chǎn)的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)賬，對(duì)單位受托代理資產(chǎn)中的庫存現(xiàn)金進(jìn)行明細(xì)核算。五、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。（三）因開展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；