【正文】 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個(gè)人所得稅，代扣時(shí)按照代扣代繳的金額，借記本科目（工資），貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；代繳時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目。（二）向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目；同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。三、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時(shí)間確認(rèn)。2201 應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。（三）因提供后勤服務(wù)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加繳納義務(wù)或發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“凈資產(chǎn)抵減”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)抵減”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。四、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（一）因資產(chǎn)處置等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加繳納義務(wù)的，按照稅法等規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無(wú)余額。（四）上繳應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）處置資產(chǎn)取得應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。三、應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。行政單位按照國(guó)家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過(guò)“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。五、本科目期末借方余額，反映單位受托代理資產(chǎn)的價(jià)值。（三）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)資金，借記“銀行存款”（受托代理資產(chǎn)）等科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。、保管費(fèi)等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）受托儲(chǔ)存管理物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。，按照轉(zhuǎn)贈(zèng)物資的成本，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。四、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)可供取得的，其成本比照同類(lèi)或類(lèi)似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類(lèi)和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。1901 受托代理資產(chǎn)一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資和資金、受托儲(chǔ)存管理的物資等。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處理完畢的各種財(cái)產(chǎn)凈溢余。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，借記本科目[盤(pán)虧固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)折舊”科目］，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，借記“凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資、固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí)，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資、固定資產(chǎn)”科目。（七）盤(pán)盈盤(pán)虧存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)。（六）處置無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記本科目。、報(bào)廢工程物資的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“在建工程”科目。，借記“凈資產(chǎn)保留——庫(kù)存材料及儲(chǔ)備物資、固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。（三）毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn)。、置換換出完畢，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入，借記本科目（處置凈收入），貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”。、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。，借記本科目（處置資產(chǎn)價(jià)值）[出售、置換換出固定資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)折舊”科目；出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目］，貸記“庫(kù)存材料”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目。，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。 四、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下：（一）按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)。 三、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，除無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)外，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤(pán)盈盤(pán)虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷(xiāo)等。 五、本科目期末貸方余額，反映行政單位計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)累計(jì)數(shù)。四、累計(jì)攤銷(xiāo)的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷(xiāo)金額，借記“凈資產(chǎn)保留——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （五）無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷(xiāo)后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷(xiāo)；核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷(xiāo)，也不再補(bǔ)提攤銷(xiāo)。 （三）行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷(xiāo)額為其成本。有關(guān)說(shuō)明如下：（一）行政單位應(yīng)當(dāng)按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限：，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷(xiāo)年限；，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)中的受益年限作為攤銷(xiāo)年限；、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書(shū)也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷(xiāo)。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)的類(lèi)別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額，反映行政單位無(wú)形資產(chǎn)的原值。待核銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷(xiāo)，借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，按照無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。（五）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售、換出時(shí)，按照出售、換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“凈資產(chǎn)保留——無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（四）出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理：，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按照確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。置換取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——無(wú)形資產(chǎn)”科目；按照實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)等，借記有關(guān)支出等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 依法取得專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“銀行存款”等科目。，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用確定成本。對(duì)開(kāi)發(fā)投資金額較大或開(kāi)發(fā)時(shí)間較長(zhǎng)的信息系統(tǒng)，可以通過(guò)“在建工程”科目核算信息系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)成本。（2）軟件開(kāi)發(fā)完成支付軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目；有預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用的，按照沖銷(xiāo)預(yù)付開(kāi)發(fā)費(fèi)用的金額，借記“凈資產(chǎn)保留——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行處理。 ，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。三、無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在完成對(duì)其權(quán)屬的規(guī)定登記或其他證明單位取得無(wú)形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)時(shí)確認(rèn)；對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其能夠使用時(shí)確認(rèn)。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。1601 無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。，按照交付使用設(shè)備安裝所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目（交付使用的設(shè)備中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本核算的無(wú)形資產(chǎn)），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。（三）設(shè)備安裝，按照購(gòu)入的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶(hù)用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。，按照交付使用工程所發(fā)生的實(shí)際成本，借記“凈資產(chǎn)保留——在建工程”科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目（交付使用的工程項(xiàng)目中有能夠單獨(dú)區(qū)分成本核算的無(wú)形資產(chǎn)），貸記“凈資產(chǎn)保留——固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”科目。9.
用設(shè)備資產(chǎn)