【正文】 外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定?！　×?、本科目期末借方余額，反映行政單位實際持有的庫存現(xiàn)金?！　　　?002 銀行存款　　一、本科目核算行政單位存入銀行或者其他金融機構(gòu)的各種存款?！　《⑿姓挝粦?yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務(wù)，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)?！　∪y行存款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬⒖铐棿嫒脬y行或者其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目?！　。ǘ┨崛『椭С龃婵顣r，借記有關(guān)科目，貸記本科目?！　。ㄈ┦盏姐y行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┦盏绞芡写淼你y行存款時，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的存款時，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目?！　∷?、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率?！　∑谀鞣N外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當(dāng)期支出?！　。ㄒ唬┮酝鈳刨徺I物資、勞務(wù)等，按照購入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶?！　。ǘ┮酝鈳攀杖∠嚓P(guān)款項等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關(guān)科目。　?。ㄈ┢谀?，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費支出”等科目?！　∥濉⑿姓挝粦?yīng)當(dāng)按開戶銀行或其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符?！　×?、本科目期末借方余額，反映行政單位實際存放在銀行或其他金融機構(gòu)的款項?！　　　?011 零余額賬戶用款額度　　一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。　　二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┦盏健柏斦跈?quán)支付額度到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政撥款收入”科目?！　。ǘ┌匆?guī)定支用額度時，借記“經(jīng)費支出”等科目，貸記本科目?！　。ㄈ牧阌囝~賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目?！　。ㄋ模┠昴鶕?jù)代理銀行提供的對賬單作銀行注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目?！　∠履甓饶瓿酰姓挝桓鶕?jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時，借記本科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。　　三、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。　　　　1021 財政應(yīng)返還額度　　一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理?！　??！　∧昴?，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政撥款收入”科目?！　　！　∧昴斦跈?quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。　?。ǘ┫履瓿趸謴?fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目?！　。ㄈ┬姓挝皇褂靡郧澳甓蓉斦Y金額度的賬務(wù)處理?！　??！　⌒姓挝皇褂靡郧澳甓蓉斦苯又Ц额~度發(fā)生支出時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目（財政直接支付）?！　　！　⌒姓挝皇褂靡郧澳甓蓉斦跈?quán)支付額度發(fā)生支出時的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目?！　∷?、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度?！　　　?212 應(yīng)收賬款　　一、本科目核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項。行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算?！　《?、本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受服務(wù)單位（或個人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項時確認(rèn)?！　∷?、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┏鲎赓Y產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款?！　?，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目?！　。栌洝般y行存款”等科目，貸記本科目；同時，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費，貸記“應(yīng)繳稅費”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目?！　。ǘ┏鍪畚镔Y發(fā)生的應(yīng)收賬款?！　?，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。　　，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目?！　。ㄈ┦盏缴虡I(yè)匯票?！　。凑丈虡I(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。　　出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目?！　?，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項的，還應(yīng)當(dāng)同時借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費，貸記“應(yīng)繳稅費”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費后的凈額，貸記“應(yīng)繳財政款”科目。　　行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷?！　∥?、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　。ǘ┮押虽N的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”等科目?！　×?、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款?！　　　?213 預(yù)付賬款　　一、本科目核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。　　三、預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)在已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時確認(rèn)?！　∷?、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生預(yù)付賬款時，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┦盏剿徫镔Y或服務(wù)時，按照相應(yīng)預(yù)付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；發(fā)生補付款項的，按照實際補付的款項，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細(xì)科目?！　。ㄈ┌l(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目?！　“l(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金——預(yù)付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。　　五、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。　?。ǘ┮押虽N的預(yù)付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目?！　×⒈究颇科谀┙璺接囝~，反映行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項?！　　　?215 其他應(yīng)收款　　一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。　　二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算?！　∪?、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：　?。ㄒ唬┌l(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　。ǘ┦栈鼗蜣D(zhuǎn)銷上述款項時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目?！　。ㄈ┬姓挝粌?nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算?！　∷摹⒂馄?年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記?！　。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目?！　。ǘ┮押虽N的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，如屬于在核銷年度內(nèi)收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目；如屬于在核銷年度以后收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目?！　∥?、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款?！　　　?301 存貨　　一、本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的家具、用具、裝具等的實際成本?！　⌒姓挝唤邮芪腥酥付ㄊ苜浫说霓D(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算?！　⌒姓挝浑S買隨用的零星辦公用品等，可以在購進(jìn)時直接列作支出，不通過本科目核算?！　《⒈究颇繎?yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“委托加工存貨成本”科目。出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記?！　∪⒋尕洃?yīng)當(dāng)在其到達(dá)存放地點并驗收時確認(rèn)。　　四、存貨的主要賬務(wù)處理如下：　　（一）存貨在取得時，應(yīng)當(dāng)按照其實際成本入賬?！　?，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出?！　≠徣氲拇尕涷炇杖霂欤凑沾_定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；對于尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額，借記“待償債凈資產(chǎn)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。　　，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定?！　Q入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按實際支付的補價、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目?！　?、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似存貨的市場價格無法可靠取得，該存貨按照名義金額入賬。　　接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目；同時，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。　　，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定?！　∥屑庸さ拇尕洺鰩欤栌洷究颇肯碌摹拔屑庸ご尕洺杀尽泵骷?xì)科目，貸記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目。支付加工費用和相關(guān)運輸費等時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，按照相同的金額，借記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目，貸記“資產(chǎn)基金——存貨”科目。委托加工完成的存貨驗收入庫時，按照委托加工存貨的成本，借記本科目下的相關(guān)明細(xì)科目，貸記本科目下的“委托加工存貨成本”明細(xì)科目?！　。ǘ┐尕洶l(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　　l(fā)出存貨，按照領(lǐng)用、發(fā)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目?！　?、無償調(diào)出存貨時，按照對外捐贈、無償調(diào)出存貨的實際成本，借記“資產(chǎn)基金——存貨”科目，貸記本科目?！　ν饩栀?、無償調(diào)出存貨發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出，借記“經(jīng)費支