【正文】 定資產(chǎn)已提足折舊，不論以前年度是否按稅法規(guī)定計提，即使經(jīng)評估后尚有剩余使用年限，都不準(zhǔn)予繼續(xù)計提折舊。上述幾種情況，企業(yè)對以前帶征年度的會計賬務(wù)調(diào)整后產(chǎn)生的損益，查征年度的企業(yè)所得稅暫不確認(rèn)所得或損失。1企業(yè)所得稅征收方式由定率征收轉(zhuǎn)為查帳征收（達(dá)擴(kuò)查標(biāo)準(zhǔn)）的國有企業(yè)、市屬集體企業(yè)、鎮(zhèn)辦集體企業(yè)及上述企業(yè)的轉(zhuǎn)制現(xiàn)存企業(yè)，實(shí)行查帳征收方式后可否報批采用工效掛鉤工資稅前扣除辦法？如可以，則工資基數(shù)怎樣確定？ 答復(fù)：原則上原來經(jīng)批使用工效掛鉤計稅工資辦法的企業(yè)仍可繼續(xù)沿用外，本次經(jīng)帶征轉(zhuǎn)查征的國有、集體或鎮(zhèn)辦集體等企業(yè)一律采取計稅工資辦法。1企業(yè)所得稅征收方式由定率征收轉(zhuǎn)為查帳征收（達(dá)擴(kuò)查標(biāo)準(zhǔn)）的企業(yè)。按順地稅發(fā)[2003]258號文第一點(diǎn)第二款的規(guī)定重新評估入帳的固定資產(chǎn)會計分錄，折舊年限、折舊如何確定。答復(fù)：如企業(yè)固定資產(chǎn)沒有取得有效合法憑證且一直沒有計價入帳的，此次評估后，視作企業(yè)投資者注資投產(chǎn)，作會計分錄為“借：固定資產(chǎn)，貸：實(shí)收資本”， 企業(yè)須按評估價重新辦理投入資產(chǎn)評估增資手續(xù)，經(jīng)工商部門批準(zhǔn)增資后，作以上分錄，日后據(jù)以計提折舊。1企業(yè)所得稅征收方式由定率征收轉(zhuǎn)為查帳征收（達(dá)擴(kuò)查標(biāo)準(zhǔn)）的企業(yè)。租地自建廠房部分的政策，需明確：原有合法憑證的購建支出是否可以作為固定資產(chǎn)原值來攤銷而不重新評估入帳；是否允許視同“順地稅發(fā)[2003]258號文”第一點(diǎn)第二款的固定資產(chǎn)按規(guī)定重新評估入帳？如允許，則原購建支出是否需要在帳務(wù)上調(diào)整、評估價中是否需要剔除土地部分。答復(fù)：租地自建廠房，如原已有合法憑證入帳，應(yīng)按原固定資產(chǎn)原值計提折舊，不作重新評估處理，若沒有任何憑證需評估入帳的，應(yīng)剔除土地價值。1某企業(yè)與車主簽訂車輛租賃協(xié)議，協(xié)議約定車輛的年審、維修、維護(hù)費(fèi)用均由承租方負(fù)擔(dān)。則企業(yè)的上述費(fèi)用可否在稅前扣除；上述費(fèi)用是否視同租金收入征收營業(yè)稅？答復(fù)：承租企業(yè)向車主支付租金的同時，還另外負(fù)擔(dān)年審、路費(fèi)、年票、過橋費(fèi)、維修、維護(hù)費(fèi)用的，車主應(yīng)就租金及承租代其支付的費(fèi)用合并申報繳納營業(yè)稅；如出租車輛的所有權(quán)歸屬企業(yè)名下的，其年審、路費(fèi)、年票等與汽車相關(guān)的費(fèi)用可準(zhǔn)予稅前扣除。承租企業(yè)除了維修、維護(hù)、過橋費(fèi)費(fèi)用外，支付的年審、路費(fèi)、年票等費(fèi)用不得稅前列支。1擴(kuò)查企業(yè)在用的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，可以其它企業(yè)的名義開具增值稅發(fā)票，征2%的增值稅。則開票金額是否監(jiān)管？ 答復(fù)：只要是合法有效的憑證，即準(zhǔn)予補(bǔ)記入帳并按文件規(guī)定計提折舊。 1企業(yè)使用，原用股東名領(lǐng)證的車輛現(xiàn)過戶給企業(yè)，重新評估入帳計提折舊。 答復(fù)：舊機(jī)動車輛過戶，除了取得舊車交易中心開具的收據(jù)外，還應(yīng)取得國稅部門開具的發(fā)票作為憑證，否則，不準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前計提折舊。1務(wù)機(jī)關(guān)門前開具通用發(fā)票的項(xiàng)目可否填“貨物運(yùn)輸”并按營業(yè)稅交通運(yùn)輸業(yè)稅目征稅，除現(xiàn)行門前開票的資料外還需要提供什么資料？該通用發(fā)票可否作為未申請認(rèn)定為“自開票納稅人”或“代開票納稅人”聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣憑證？符合營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定減免條件的代開票納稅人，稅務(wù)分局應(yīng)否核定定額、按定額征稅？答復(fù)：該通用發(fā)票不能作為未申請認(rèn)定為自開票納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的抵扣憑證；而代開票納稅人由于采用定額征稅，不存在抵扣問題。稅務(wù)分局應(yīng)核定定額，按定額先征稅，后辦理減免。某外商投資企業(yè)通過國際互聯(lián)網(wǎng)下載安裝境外企業(yè)計算機(jī)軟件使用、并接受境外企業(yè)的遠(yuǎn)程技術(shù)支持（咨詢問答等），則該外商投資企業(yè)為此支付款項(xiàng)時是否需要代扣代繳營業(yè)稅？ 答復(fù)：根據(jù)對國稅發(fā)[1995]201號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)提供傳輸信息資料服務(wù)稅收處理問題的通知》的理解，由于企業(yè)經(jīng)互聯(lián)網(wǎng)下載的軟件涉及到境外公司、機(jī)構(gòu)專有技術(shù)或商業(yè)情報的使用權(quán)有償使用，應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅，并由境內(nèi)企業(yè)代扣代繳。 2沒有在注冊資本上反映的實(shí)際出資人，其分回利潤需否繳納股息利息紅利個人所得稅？ 答復(fù)：按實(shí)際分配的稅后利潤或紅利按規(guī)定征收股息利息紅利個人所得稅。2企業(yè)向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)購買的雇主責(zé)任險，保險公司根據(jù)雙方簽訂的保險合同對企業(yè)所雇傭的員工在受雇工作過程中遭受意外而受傷、死亡或患上職業(yè)性疾病所致傷殘或死亡的，承擔(dān)賠付責(zé)任，問題企業(yè)購買該類保險的支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？答復(fù)：根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，該類商業(yè)保險不能在稅前扣除。 （稅政科）三項(xiàng)費(fèi)用年終有余額如何處理年終將至，查征企業(yè)按比例計提的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)年終有結(jié)余，應(yīng)否繳納企業(yè)所得稅？ 征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，按照《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（三）點(diǎn)規(guī)定：“納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計稅工資總額的2%、14%、%計算扣除。”但按照國稅函[2000]678號的規(guī)定，在提取和撥交職工工會經(jīng)費(fèi)時還需要憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。征收個人所得稅的企業(yè)，如個人獨(dú)資企業(yè)、個人合伙企業(yè)等，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知》(財稅[2000]91號)規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別在其計稅工資總額的2%、14%、%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。”因此，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)三項(xiàng)費(fèi)用（工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）按不超過規(guī)定比例據(jù)實(shí)在稅前扣除。對三項(xiàng)費(fèi)用采用預(yù)提方式的企業(yè)，在年度終了時，應(yīng)將未有實(shí)際支出的余額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。（倫教稅務(wù)分局）融資租賃業(yè)務(wù)如何確定繳納營業(yè)稅或增值稅的劃分 融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。即：出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設(shè)備租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設(shè)備，以擁有設(shè)備的所有權(quán)。對符合以上條件的融資租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號）的規(guī)定來劃分：一、對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。二、其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：（一）租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；（二）租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（龍江稅務(wù)分局）如何理解個人所得稅法對“次”的規(guī)定 我國《個人所得稅法》規(guī)定勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得等應(yīng)稅項(xiàng)目按次計征個所得稅，并對“次”作了明確規(guī)定。 勞務(wù)報酬所得。屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。如某音樂教師應(yīng)約在一琴行授教，每星期六、日教4次，每次30分鐘，連續(xù)教半年，此時，應(yīng)以該教師一個月內(nèi)取得的勞務(wù)報酬所得為一次計稅。 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。如果作者將同一作品既出書，又在報刊上連載，應(yīng)將出書和連載取得的收入分別兩次計稅。如果同一作品出版后，又增加該作品的印數(shù)，并取得加印稿酬，應(yīng)將加印稿酬與以前取得的稿酬合并為一次計稅。作品在報刊上連載的，應(yīng)合并連載同一作品的所得為一次計稅。此外，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次可使用取得 的收入為一次；財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入為一次；偶然所得和其他所得，以每次的該項(xiàng)收入為一次。（陳村稅務(wù)分局 麥結(jié)歡）以地?fù)Q房≠以房換地甲乙兩方商定由甲方提供土地、乙方提供資金合作建房。對甲乙兩方行為均需繳納營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，即指土地所有者將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓于土地使用者的行為。對甲方提供土地的行為屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的范疇，應(yīng)按其所得的建筑物的價值征收轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)稅。而銷售不動產(chǎn)的征稅范圍包括銷售建筑物、構(gòu)筑物及其他土地附著物的行為，乙方提供資金，以房換地的行為則屬于銷售不動產(chǎn)的征稅范圍，應(yīng)按其交換甲方土地使用權(quán)部分的建筑物價值征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。所以，以地?fù)Q房≠以房換地。（北滘稅務(wù)分局）預(yù)收款也要繳稅 我局在2003年度稅收專項(xiàng)檢查自查輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，有部分房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收購房貨款，沒有及時向稅務(wù)部門申報繳納相關(guān)稅費(fèi)。業(yè)戶認(rèn)為銷售房產(chǎn)在工程完工、交付使用的時候才發(fā)生納稅義務(wù)，才要申報納稅。其實(shí)這是一種錯誤的理解。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定：“納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！币虼朔康禺a(chǎn)企業(yè)在按照合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)收款項(xiàng)時其納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)該依法申報納稅。收到預(yù)收款時應(yīng)該按照所收到的款項(xiàng)，借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款同時確認(rèn)收入并計繳相關(guān)稅費(fèi)，借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入——商品房銷售收入工程完工結(jié)算時，借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)收賬款值得注意的是，納稅人采取預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)，在收到預(yù)收款的當(dāng)天并非就要按照銷售不動產(chǎn)應(yīng)取得的全部價款為營業(yè)額計繳營業(yè)稅，只需僅以納稅人當(dāng)時實(shí)際收到的與銷售不動產(chǎn)有關(guān)的款項(xiàng)，如預(yù)收款，結(jié)算時收到的價款等等，作為營業(yè)額計繳營業(yè)稅。但是根據(jù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間確定的基本規(guī)定，對于完工結(jié)算，而受讓方拖欠的價款，銷售方也應(yīng)該在結(jié)算時申報計繳納相關(guān)稅費(fèi)。 （勒流稅務(wù)分局 張平、李小紅）發(fā)放獨(dú)生子女補(bǔ)貼不能在稅前扣除 某企業(yè)把2002年發(fā)放給職工的獨(dú)生子女補(bǔ)貼３萬元進(jìn)行稅前扣除，該企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為，獨(dú)生子女補(bǔ)貼是按照規(guī)定發(fā)放給職工的，屬于企業(yè)的正常支出，列入稅前扣除范圍無可厚非，對稅務(wù)人員的要求補(bǔ)繳的處理決定持有異議。 根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十七條的規(guī)定，工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生的獨(dú)生子女補(bǔ)貼，不作為工資薪金支出。因此，該企業(yè)發(fā)放的獨(dú)生子女補(bǔ)貼不得進(jìn)行稅前扣除。（龍江稅務(wù)分局）對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會計處理 如果上年度年終結(jié)賬后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行會計處理?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提費(fèi)用的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費(fèi)用、少計收益時，會計分錄： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 本年未進(jìn)行結(jié)賬時，會計分錄： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：本年利潤 （1）對永久性差異的納稅調(diào)整。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項(xiàng)目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納所得額不一致而產(chǎn)生的差異。按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，會計分錄： 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時： 借：本年利潤 貸：所得稅 （2）對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得稅額，計算出應(yīng)繳所得稅時，會計分錄： 借： 所得稅 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅 期末結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，會計分錄： 借： 本年利潤 貸：所得稅 （均安稅務(wù)分局）【以案說法】股息紅利還是工資薪金基本案情：稽查局于2003年8月，對順德區(qū)某公司2002年度的納稅情況進(jìn)行了日常檢查。檢查發(fā)現(xiàn)該公司于2002年9月以預(yù)支紅利的名義，向64名員工發(fā)放獎金共1412500元，但該公司在賬簿的實(shí)收資本科目僅反映出盧某等三人為公司的投資者，三人分得股息紅利所得分別為35000元、30000元和27500元，該公司已用帶征的方式扣繳了這部分的個人所得稅，而向其他員工發(fā)放的獎金1320000元，則未按規(guī)定扣繳工資薪金個人所得稅，造成少扣繳工資薪金個人所得稅248505元。稽查局根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定，對該公司應(yīng)扣未扣2002年個人所得稅的行為，處以應(yīng)扣未扣稅款248505元1倍的罰款248505元。案情分析：該公司在工商部門和稅務(wù)部門辦理開業(yè)登記的股東資料和公司章程以及在公司建賬時的“實(shí)收資本”科目，均明確反映出該公司的投資者僅為三人，而只有那三位投資者才是具有法律效力的股東，其余人員均為任職或受雇于公司的員工，所以，該公司其他員工獲得的所謂“分紅”，也必須按個人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納人個所得稅。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]206號文規(guī)定，對于中國境內(nèi)有住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（不包括應(yīng)按月支付的獎金）等收入在計征個人所得稅時可單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每個月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費(fèi)用，因此，對上述獎金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅額直接按適用稅率計處應(yīng)納稅款。如果納稅人取得獎金當(dāng)月的工資、薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當(dāng)月工資與800元的