【正文】 理，單位占有使用。 行政單位的國有資產(chǎn)處置收入和有償使用收入均實行“收支兩 條線管理”。 ② 收入的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行，不得隨意坐支。 ⑤ 不得以 “白條 ”抵庫。 ⑨ 對現(xiàn)金收、付款憑證加強審核。 ③ 行政單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。 （ 二 ） 銀行存款的核算 銀行存款的管理 規(guī)定 ① 嚴格遵守國家銀行的各項結(jié)算制度和現(xiàn)金管理制度，接受銀行的監(jiān)督； ② 銀行賬戶只限于本單位使用，不得出租、出借、套用或轉(zhuǎn)讓； ③ 單位各種收、付款憑證，必須如實填寫款項來源和用途，不得巧立名目弄虛作假，套取現(xiàn)金，套購物資嚴禁利用帳戶搞非法活動。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。月份終了，行政單位賬面結(jié)余與銀行對賬單余額 之間如有差額，應(yīng)逐筆查明原因，分別情況進行處理。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。 ② 期限的限制 ： 除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。 提示：現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容 包括：（ 1）規(guī)定了現(xiàn)金開支范圍。（ 3）不準坐支現(xiàn)金。一般包括：（ 1）銀行已收款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未收款入賬；（ 2）銀行已付款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未付款入賬；（ 3）單位已收款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項記入單位賬戶；（ 4）單位已付款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項從單位賬戶劃出。（ 2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。（ 5）支票的付款期為 5 天，背書轉(zhuǎn)讓的為 10 天。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。 A. 10 元 B. 100 元 C. 1000 元 D. 10000 元 ■例題 庫存現(xiàn)金的限額一般為「 C」天的日常零星開支需要量。 ② 行政單位購買有價證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金（含經(jīng)費結(jié)余和其他結(jié)余）購買，不得使用撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金購買 ， 不能因購買有價證券而影響履行行政職責(zé)的財力保證。 ⑤ 行政單位購入的有價證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。 注意： 購入時的手續(xù)費計入成本； 售出時的手續(xù)費抵減收入； 利息收入及差價收入作為“其他收入”處理。行政單位購買的有價證券作為流動資產(chǎn)管理。 提示： 借：銀行存款 12550（ 12700150） 貸：有價證券 12020 貸： 其他收入 550 （ 四 ） 暫付款的核算 暫付款的 內(nèi)容 、 管理要求 暫付款的核算 第 104 號科目 暫付款 ① 本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項。 核算舉例： ■例題 行政單位應(yīng)該如何管理“暫付款”？ 提示：為保證國家資金的安全完整，對“暫付款”應(yīng)按如下要求進行管理：（ 1）嚴格審批程序。各種暫付款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。為了加強結(jié)算中資金的管理，維護財經(jīng)紀律，行政單位的國家預(yù)算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費借款，不得用于個人借支。如果發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增加或減少 當(dāng)期支出處理。 ④ 材料出庫可根據(jù)實際情況，采用先進先出法或加權(quán)平均法確定其價值。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。 ④ 本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細賬，并根據(jù) 庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。 庫存材料變價處理，存款 增加 。 （一） 采用先進先出法計算 發(fā)出甲材料的實際成本 =400*10+（ 440*10+160*11） +（ 240*11+160*12）=840*10+400*11+160*12 =8400+4400+1920=4000+6160+4560 =14720（元） 期末結(jié)存甲材料的實際成本 =840*12=2480014720=10080（元） 借：經(jīng)費支出 業(yè) 務(wù)費 14720 貸：庫存材料 14720 （二） 采用加權(quán)平均法計算 加權(quán)平均單價 =（ 840*10+400*11+1000*12）247。 （ 2）按先進先出法計算每次發(fā)出材料的金額及月末庫存材料的金額。 ① 沖減 庫存材料 ： 借： 經(jīng)費支出 —— 材料 費 5000 貸：庫存材料 —— 甲材料 5000 ② 收入須繳存財政專戶 借：銀行存款 4000 貸： 應(yīng)繳財政專戶款 4000 (六 )固定資產(chǎn)的核算 定義： 固定資產(chǎn) 是 指使用年限在 1 年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn) 。 計價 （詳見固定資產(chǎn)科目說明） 固定資產(chǎn)的核算 第 106 號科目 固定資產(chǎn) ① 本科目核算行政單位固定資產(chǎn)的原價。（ 4） 接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)記賬。（ 7）已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調(diào)整。 接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 24 盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬 。 主要 賬務(wù)處理 ： ⑴ 固定資產(chǎn) 建造完工驗收： 借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定 基金 ⑵ 購置 、有償調(diào)入 固定資產(chǎn)時： 借：經(jīng)費支出 ——XX 貸： 銀行 存款 同時：借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定 基金 ⑶ 接受捐贈 固定資產(chǎn)，沒有發(fā)生相關(guān)費用時： 借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 若接受捐贈過程中另發(fā)生 有 運雜費 時 ： 借：經(jīng)費支出 ―― 設(shè)備購置費 貸：銀行存款 同時，借：固定資產(chǎn) ――XX （價值＋ 運雜費 ） 貸：固定基金 ⑷ 變賣 固定資產(chǎn)，按實際收到的價款時： 借：銀行存款 （ 實際收到的價款 ） 貸： 應(yīng)繳財政專戶款 （ 實際收到的價款 ） 同時，借：固定基金 （ 原始入賬價值） 貸：固定資產(chǎn) ――XX （原始入賬價值） ⑸ 固定資產(chǎn) 修理 的 核算： 借：經(jīng)費支出 ―― 修 繕 費 或公務(wù)費 貸：銀行存款 ⑹ 固定資產(chǎn)的報廢、毀損核算： ① 注銷所報廢的固定資產(chǎn)原始價值時： 借：固定基金 （原始入賬價值） 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 25 貸：固定資產(chǎn) ――XX （原始入賬價值） ② 同時收回殘值收入： 借：銀行存款 貸： 應(yīng)繳財政專戶款 ③ 同時支付清理費時： 借：經(jīng)費支出 ——清理費 貸：現(xiàn)金 、銀行存款 ⑺ 固定資產(chǎn)盤盈的核算：（按其重置完全價值入賬） 借：固定資產(chǎn) ――XX 貸：固定基金 ⑻ 固定資產(chǎn)盤虧的核算：（按其原始賬面價值） 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) ――XX 注意事項： ⑴ 明確固定資產(chǎn)與固定基金的關(guān)系。 核算舉例： ■例題 某行政單位接受某友好城市捐贈的一般設(shè)備一臺，該設(shè)備按照同類設(shè)備的市場價格評估為 145000 元，并發(fā)生運雜費 1600 元，保險費800 元，以存款付清。 借：現(xiàn)金 2 000 貸：銀行存款 2 000 （ 4） 6 日，職工李明出差預(yù)借差旅費 500 元。 借：有價證券 — 國庫券 11 500 貸：銀行存款 11 500 （ 8） 18日，兌付三年期國庫券，購買時按面值支付價款 20 000 元，年利率 13％。 借：經(jīng)費支出 — 修繕費 19 000 貸：庫存材料 19 000 （ 12） 26 日，調(diào)出剩余維修用材料，其調(diào)撥價為 15 元 /公斤，以現(xiàn)金收訖。辦公桌完工，交付使用。 借：銀行存款 15 000 貸：其他收入 15 000 借：固定基金 20 000 貸：固定資產(chǎn) — 專用設(shè)備 20 000 （ 19） 29 日，一輛面包車使用期限已滿，經(jīng)批準報廢。 借：固定基金 3 000 貸：固定資產(chǎn) 3000 （ 22） 30 日，支付房屋維修費 12 000 元，以支票付訖。 試述不同來源的固定資產(chǎn)應(yīng)該如何確定其入賬價值。購置過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值。接受過程中發(fā)生的各項費用，如運輸費、安裝費 、進口關(guān)稅等，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值。 （ 1）預(yù)算單位收到代理銀行蓋章的《授權(quán)支付到賬通知書》，并與分月用款計劃核對后，做如下分錄： 借：零余額賬戶用款額度 貸： 撥入經(jīng)費 ——財政授權(quán)支付 （ 2）預(yù)算單位從零余額賬戶支取使用時，會計分錄： 借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 第 115 號科目 財政應(yīng)返還額度 本科目核算財政國庫管理制度改革單位，年終尚未使用的預(yù)算指標(biāo)數(shù)。 ⑸ 正式批復(fù)后的結(jié)余資金數(shù)小于已恢復(fù)的額度數(shù)，作調(diào)減結(jié)余資金和已提取基金的賬務(wù)處理。 內(nèi)容 包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、暫存款、應(yīng)付工資（離退休費）、應(yīng)付地方（部門）津貼補貼、應(yīng)付其他個人收入等。 應(yīng)繳預(yù)算款 屬于國家預(yù)算資金，是行政 單位行使國家賦予的 行政管理職能依法收取的應(yīng)上繳國庫的收入。行政單位的應(yīng)繳預(yù)算款主要包括：納入預(yù)算管。 應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求 ： ① 積極組織，存入銀行； 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 33 ② 不得分成、提留、坐支、挪用，更不得轉(zhuǎn)為單位或部門的“小金庫”； ③ 及時足額上繳 財政 。 行政單位負債具有以下幾個特征： ① 負債是指已經(jīng)發(fā)生，并在未來一定時期內(nèi)必須償付的經(jīng)濟義務(wù)； ② 負債是可用貨幣計量的，有確切的或可預(yù)計的金額； ③ 負債有確切的債權(quán)人和償還期限； ④ 行政單位的負債的債權(quán)人主要是國家財政，如應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款； ⑤ 行政單位負債一般以國家財政法律、法規(guī)、規(guī)章約束為前提； ⑥ 行政單位負債一般不存在 債權(quán)人放棄債權(quán)的情況。包括土地使用權(quán)、著作權(quán)、其他財產(chǎn)權(quán)利。 財政直接支付年終結(jié)余資金 賬務(wù)處理： ① 行政單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理： 借：財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費 ——財政直接支付 ② 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記 “財政應(yīng)返還額度 ——財政直接支付 ”科目。（ 7）盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬。（ 4）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改擴建的，應(yīng)按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中取得的變價收入后的凈增加值增加固定資產(chǎn)價值。不同方式取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值的確定方法不同：（ 1）基本建設(shè) 完工交付使用的固定資產(chǎn)，按竣工決算所確定的價值入賬。購買的有價證券，不能作實際支出報銷。 借： 固定基金 210 000 貸：固定資產(chǎn) — 專用設(shè)備 210 000 借：銀行存款 10 000 貸：其他收入 10 000 （ 20） 30 日，出租辦公用房，租期一年，年租金 30 000 元，現(xiàn)金一次收齊，存入銀行。 借：經(jīng)費支出 — 設(shè)備購置支出 500 貸：現(xiàn)金 500 借：固定資產(chǎn) 30 500 貸：固定基金 30 500 （ 17） 27 日，租入班車一輛，租期半年，租金 8 000 元，以支票一次付清。 借：固定資產(chǎn) — 房屋 2 500 000 貸：固 定基金 2 500 000 （ 14） 26 日，用行政經(jīng)費撥款購買電腦一臺，支付價款 25 000 元。 借：銀行存款 12 800 貸：有價證 11 500 貸：其他收入 1 300 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度》 27 （ 10） 25 日，購入維修用材料 1 000 公斤，單價 20 元，以支票付款，以現(xiàn)金支付運費 50元。 借：經(jīng)費支出 — 公務(wù)費 400 借：現(xiàn)金 100 貸：暫付款 — 李明 500 （ 6） 11 日，從一級市場購入三年期國庫券 20 000 元，該國庫券按面值發(fā)行。 石門縣財政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會計制度