【正文】 是不同的，前面已經(jīng)有所分析。但是，不允許只用會(huì)計(jì)科目編號(hào)，不用會(huì)計(jì)科目名稱。 七、 知識(shí)鞏固測(cè)試： （ 一 ） 、單項(xiàng)選擇題 行政單位會(huì)計(jì)核算對(duì)象表現(xiàn)為「 A」 A. 預(yù)算資金的領(lǐng)撥與使用 行政單位資產(chǎn)是指單位「 D」能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源 行 政單位使用的收據(jù)由「 A」印制，各行政單位領(lǐng)用。 提示： 行政單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是指各級(jí)行政單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)。⑵向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)。⑷行政單位在執(zhí)行國(guó)家管理職能的過(guò)程中，也會(huì)發(fā)生一些行政性收費(fèi)收入及其他 收入，以及相應(yīng)的各種支出，這些也都是行政單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 12 第 二 講 行政單位會(huì)計(jì) 資產(chǎn)的核算 一、概念與特征 行政單位的資產(chǎn)是指行政單位占有或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。具體特征如下： 行政單位的資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)資源； 資產(chǎn)是以貨幣計(jì)量； 行政單位的資產(chǎn)屬于國(guó)家所有， 由行政單位占有或使用。 行政單位是非生產(chǎn)性的管理機(jī)關(guān)，其擁有的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)權(quán)利等經(jīng)濟(jì)資源，是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品或勞務(wù)所必備的工作條件，創(chuàng)造社會(huì)效益。 行政單位國(guó)有資產(chǎn) 不能進(jìn)行長(zhǎng)期投資。 遵循國(guó)家有統(tǒng)一規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)（房屋、土地、車輛、基建）。 出租、出借國(guó)有資產(chǎn)要經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門審批。 三、 資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目 及核算 科目代碼 科目名稱 余額方向 輔助核算項(xiàng) 101 現(xiàn)金 借 102 銀行存款 借 103 有價(jià)證券 借 104 暫付款 借 105 庫(kù)存材料 借 106 固定資產(chǎn) 借 107 零余額賬戶用款額度 （根據(jù) 《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》 財(cái)庫(kù)〔 2020〕 54 號(hào) 文件 增設(shè)科目） 借 115 財(cái)政應(yīng)返還額度 （ 根據(jù)《 財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位年終結(jié)余資金賬務(wù)處理暫行規(guī)定 》 財(cái)庫(kù)〔 2020〕 190 號(hào) 文件 增設(shè)科目 ）借 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 13 1xx 無(wú) 形資產(chǎn) （ 根據(jù) 《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》 2020 年 2 月 30日財(cái)政部令第 35號(hào)發(fā)布 應(yīng) 增設(shè)科目） 借 （ 一 ） 現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金管理原則： ① 核定一個(gè)庫(kù)存限額。 ③ 明確規(guī)定現(xiàn)金使用范圍。 ④ 向銀行申請(qǐng)支取現(xiàn)金，必須如實(shí)寫(xiě)明來(lái)源和用途。 ⑥ 不得套取銀行信用。 ⑧ 錢、賬分管。 審核 包括： 真實(shí)性審核 、 合法性審核 、完整性審核 、 正確性審核 科目 設(shè)置 ： 第 101 號(hào)科目 現(xiàn) 金 ① 本科目核算行政單位的庫(kù)存現(xiàn)金。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，井將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。具體參見(jiàn)“銀行存款”科目。 支票的管理 ① 不得簽發(fā) “空頭支票 ”。 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 14 ③ 平時(shí)開(kāi)出的支票應(yīng)盡量避免跨月支取，年終開(kāi)出的支票一律不準(zhǔn)跨年支取。 銀行存款的核 算 第 102 號(hào)科目 銀行存款 ① 本科目核算行政單位存入銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 ③ 行政單位應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行對(duì)賬，至少每月核對(duì)一次。屬于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國(guó)人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣 賬戶的期末人民幣余額。 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 ① 同城異地區(qū)別 ： 銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地；支票、銀行本票屬于同城；商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。 ③ 金額起點(diǎn)的限制 ： 除商業(yè)匯票、匯兌外一般都有金額起點(diǎn)。 核算舉例： ■例題 簡(jiǎn)述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。庫(kù)存現(xiàn)金限額 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 15 一般按單位 3 到 5 天的日常零星開(kāi)支所需的現(xiàn)金量進(jìn)行核定。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須當(dāng)天送存銀行，不能直接支用。 ■例題 什么是未達(dá)賬項(xiàng)，未達(dá)賬項(xiàng)的種類有哪些？ 提示：未達(dá)賬項(xiàng)是指因結(jié)算憑證在傳遞過(guò)程中，造成單位與銀行之間入賬時(shí)間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 ■例題 簡(jiǎn)要說(shuō)明支票結(jié)算方式的特點(diǎn)。其特點(diǎn)：（ 1）適用范圍廣。現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。（ 4） 支票金額起點(diǎn)為 100 元。（ 6）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫(xiě)。（ 8）現(xiàn)金支票丟失，可向開(kāi)戶行申請(qǐng)掛失。 ■例題 湖南 省 常德 市某行政單位 2020 年 4 月 30 日銀行存款日記賬上的余額為 263 306 元，銀行對(duì)賬單上的余額為 268 900 元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明以下幾筆不符： （ 1） 4 月 28日銀行存款日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票 5 000 元，但對(duì)賬單上無(wú)此記錄； （ 2） 4 月 29 日銀 行對(duì)賬單上有收入 9 800 元（查系委托收款），銀行存款日記賬上無(wú)此記錄； （ 3） 4 月 30日單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票 2 000 元，銀行對(duì)賬單上無(wú)此記錄； （ 4）銀行對(duì)賬單上付出 1 206 元（查系 4 月 27日代付電話費(fèi)），銀行存款日記賬上無(wú)此記錄。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 單位銀行存款賬面余額 263 306 銀行對(duì)賬單余額 268 900 加：銀行已收單位未收（ 2） 9 800 加：?jiǎn)挝灰咽浙y行未收（ 1） 5 000 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 16 減：銀行已付單位未付（ 4 ） 1 206 減：?jiǎn)挝灰迅躲y行未付（ 3） 2 000 調(diào)節(jié)后余額 271 900 調(diào)節(jié)后余額 271 900 ■例題 行政單位采用最多的結(jié)算方式是「 D」 A. 商業(yè)匯票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票 ■例題 現(xiàn)金管 理規(guī)定，結(jié)算起點(diǎn)在「 C」元以下的零星開(kāi)支，才能使用現(xiàn)金。 A. 3 B. 5 C. 3 至 5 D. 15 ■例題 支票的金額起點(diǎn)為「 D」 A. 1000 元 B. 10000 元 C. 100000 元 D. 100 元 ■例題 我國(guó)現(xiàn)金的概念是指「 A」 A. 存放在財(cái)會(huì)部門的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款 C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款 ■例題 下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是「 D」 A. 支付個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬 5000 元 B. 收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品 10000 元 C. 職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi) 1200 元 D. 購(gòu)買辦公用品 2500 元 ■例題 1某行政單位在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款應(yīng)先記作「 A」，待查明原因后再作處理。 行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的規(guī)定 ① 行政單位按有關(guān)規(guī)定，只能購(gòu)買中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債 （ 國(guó)庫(kù)券 ） ，不能購(gòu)買其他有價(jià)證券。 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 17 ③ 行政單位 購(gòu)買的 “國(guó)庫(kù)券 ”都作為有價(jià)證券庫(kù)存處理， 不能 列作支出預(yù)算。不能作為福利費(fèi)處理或設(shè)立 “小金庫(kù) ”。 “有價(jià)證券”的核算 第 103 號(hào)科目 有價(jià)證券 ① 本科目核算行政單位購(gòu)入的有價(jià)證券。本科目借方余額，反映尚未兌付 的有價(jià)證券本金數(shù)。 主要 賬務(wù)處理 ： ① 行政單位購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)： 借：有價(jià)證券（按照實(shí)際支付的款項(xiàng)） 貸： 銀行 存款 ② 兌付本息時(shí)： 借：銀行存款 貸：有價(jià)證券（本金） 其他收入 ——利息收入（利息） 核算舉例： ■例題 行政單位可能購(gòu)買的有價(jià)證券是「 C」 A. 股票 B. 金融債券 C. 國(guó)庫(kù)券 D. 企業(yè)債券 ■例題 行政單位購(gòu)買有價(jià)證券的資金來(lái)源是「 C」 A. 預(yù)算撥款 B. 專項(xiàng)撥款 C. 結(jié)余資金 D. 固定基金 ■例題 有價(jià)證券到期兌付或轉(zhuǎn)讓賣出，其利息收入及轉(zhuǎn)讓時(shí)賣出價(jià)與買入價(jià)的差價(jià)收入，行政單位應(yīng)作為「 B」入賬。 A、股票、債券等本單位所有有價(jià)證券 B、國(guó)庫(kù)券等由國(guó)家發(fā)行的債券 C、股票等有價(jià)證券 D、公債券、企業(yè)債券等有價(jià)證券 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 18 提示：有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購(gòu)買的國(guó)債。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 ■例題 湖南 省 常德 市某行政單位 2020 年 8 月 22 日在國(guó)庫(kù)券交易市場(chǎng)將 4 月 10 日購(gòu)入的面值為 12020 元的國(guó)庫(kù)券以 12700 元賣出，支付手續(xù)費(fèi) 150 元。 ② 發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。 ③ 本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。各項(xiàng)暫付款要根據(jù)核定的預(yù)算或計(jì)劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過(guò)認(rèn)真審核后才能支付。（ 2）加強(qiáng)清理結(jié)算。除個(gè)別特殊情況需要隔年報(bào)銷的借款經(jīng)批準(zhǔn)可以跨年度結(jié)算外，所有暫付款年 終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬。（ 3）嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 （ 五 ）庫(kù)存 材料的核算 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 19 庫(kù)存 材料 是指行政單位大宗購(gòu)進(jìn)入庫(kù) 、 并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。行政單位的庫(kù)存 材料 每年 應(yīng)當(dāng) 至少清點(diǎn)一次。 在日常核算中，對(duì)于材料品種少，消耗數(shù)量 不大，不需要大量?jī)?chǔ)備，隨買隨用的，按購(gòu)入數(shù)直接列支出，一般不通過(guò)“庫(kù)存 材料 ”科目核算。 庫(kù)存 材料及其分類 庫(kù)存 材料的計(jì)價(jià) ① 都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（即沒(méi)有計(jì)劃成本） ② 實(shí)際成本只包括材料的購(gòu)買價(jià)（包括增值稅）這要注意 ③ 采 購(gòu) 費(fèi)用如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列為經(jīng)費(fèi)支出。 庫(kù)存 材料的核算 第 105 號(hào)科目 庫(kù)存 材料 ① 本科目核算行政單位大宗購(gòu)入、需要庫(kù)存的物資材料等。 ② 購(gòu)入、有償調(diào)入的材料，分別以購(gòu)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。 ③ 購(gòu)人材料并已驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。本科目借方余額，反映行政單位庫(kù)存材料的實(shí)際庫(kù)存數(shù)。 ⑤ 行政單位的庫(kù)存材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。盤虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。 核算舉例： ■例題 某行政單位有甲材料如下： 4 月 1 日 期初結(jié)存 840 千克 單價(jià) 10 元 4 月 8 日 購(gòu)進(jìn) 400 千克 單價(jià) 11 元 4 月 12 日 發(fā)出 400 千克 4 月 19 日 購(gòu)進(jìn) 1000 千克 單價(jià) 12 元 （ 1000160） 4 月 25 日 發(fā)出 600 千克 4 月 30 日 發(fā)出 400 千克 要求：根據(jù)以上資料，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出甲材料和期末結(jié)存甲材料的實(shí)際成本。（ 840+400+1000） =24800247。月初結(jié)存材料 100 公斤，每公斤 100 元，本月購(gòu)入材料及領(lǐng)用材料情況如下： （ 1） 8 日，購(gòu)進(jìn)材料 1 000 公斤，每公斤單價(jià) 105 元； （ 2） 12 日， 領(lǐng)用材料 800 公斤 ； （ 3）