【文章內(nèi)容簡介】 行明細(xì)核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時(shí)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。年度終了（外幣存款業(yè)務(wù)量大的機(jī)關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣 賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出。 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 ① 同城異地區(qū)別 ： 銀行匯票、匯兌、托收承付屬于異地；支票、銀行本票屬于同城；商業(yè)匯票、委托收款屬于兩用。 ② 期限的限制 ： 除委托收款、匯兌，一般都有明確限制。 ③ 金額起點(diǎn)的限制 ： 除商業(yè)匯票、匯兌外一般都有金額起點(diǎn)。 補(bǔ)充：銀行匯票、支票、銀行本票、商業(yè)匯票屬于票據(jù)結(jié)算，其他屬于非票據(jù)結(jié)算。 核算舉例： ■例題 簡述現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容。 提示：現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容 包括：（ 1）規(guī)定了現(xiàn)金開支范圍。凡在規(guī)定的范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金結(jié)算。（ 2）規(guī)定了庫存現(xiàn)金限額。庫存現(xiàn)金限額 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 15 一般按單位 3 到 5 天的日常零星開支所需的現(xiàn)金量進(jìn)行核定。（ 3）不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金。行政單位每天收入的現(xiàn)金，必須當(dāng)天送存銀行，不能直接支用。（ 4）其他規(guī)定。 ■例題 什么是未達(dá)賬項(xiàng)，未達(dá)賬項(xiàng)的種類有哪些？ 提示：未達(dá)賬項(xiàng)是指因結(jié)算憑證在傳遞過程中，造成單位與銀行之間入賬時(shí)間不一致，一方已經(jīng)入賬而另一方尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。一般包括：（ 1）銀行已收款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未收款入賬；（ 2）銀行已付款入賬，但單位因結(jié)算憑證未到而尚未付款入賬；（ 3）單位已收款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)記入單位賬戶；（ 4）單位已付款入賬，但銀行因未辦妥劃款手續(xù)而尚未將款項(xiàng)從單位賬戶劃出。 ■例題 簡要說明支票結(jié)算方式的特點(diǎn)。 提示：支票是銀行的存款人簽發(fā)給收款人辦理結(jié)算或委托開戶銀行將款項(xiàng)支付給收款人的票據(jù)。其特點(diǎn)：（ 1）適用范圍廣。（ 2）支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票?，F(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可辦理轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票不能支取現(xiàn)金，只能轉(zhuǎn)賬。（ 3）支票一律記名，中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)可以背書轉(zhuǎn)讓。（ 4） 支票金額起點(diǎn)為 100 元。（ 5）支票的付款期為 5 天，背書轉(zhuǎn)讓的為 10 天。（ 6）簽發(fā)支票應(yīng)使用墨汁或碳素墨水填寫。（ 7）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、遠(yuǎn)期支票，不準(zhǔn)出租、出借支票。（ 8）現(xiàn)金支票丟失，可向開戶行申請(qǐng)掛失。轉(zhuǎn)賬支票遺失，銀行不受理掛失。 ■例題 湖南 省 常德 市某行政單位 2020 年 4 月 30 日銀行存款日記賬上的余額為 263 306 元，銀行對(duì)賬單上的余額為 268 900 元，經(jīng)逐筆核對(duì)，查明以下幾筆不符： （ 1） 4 月 28日銀行存款日記賬上有存入轉(zhuǎn)賬支票 5 000 元，但對(duì)賬單上無此記錄； （ 2） 4 月 29 日銀 行對(duì)賬單上有收入 9 800 元（查系委托收款），銀行存款日記賬上無此記錄； （ 3） 4 月 30日單位開出轉(zhuǎn)賬支票 2 000 元，銀行對(duì)賬單上無此記錄； （ 4）銀行對(duì)賬單上付出 1 206 元（查系 4 月 27日代付電話費(fèi)），銀行存款日記賬上無此記錄。 要求：編制該單位 4 月銀行存款余額調(diào)節(jié)表，計(jì)算銀行存款的實(shí)際金額。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 單位銀行存款賬面余額 263 306 銀行對(duì)賬單余額 268 900 加：銀行已收單位未收（ 2） 9 800 加：單位已收銀行未收（ 1） 5 000 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 16 減：銀行已付單位未付（ 4 ） 1 206 減：單位已付銀行未付（ 3） 2 000 調(diào)節(jié)后余額 271 900 調(diào)節(jié)后余額 271 900 ■例題 行政單位采用最多的結(jié)算方式是「 D」 A. 商業(yè)匯票 B. 托收承付 C. 委托收款 D. 支票 ■例題 現(xiàn)金管 理規(guī)定，結(jié)算起點(diǎn)在「 C」元以下的零星開支，才能使用現(xiàn)金。 A. 10 元 B. 100 元 C. 1000 元 D. 10000 元 ■例題 庫存現(xiàn)金的限額一般為「 C」天的日常零星開支需要量。 A. 3 B. 5 C. 3 至 5 D. 15 ■例題 支票的金額起點(diǎn)為「 D」 A. 1000 元 B. 10000 元 C. 100000 元 D. 100 元 ■例題 我國現(xiàn)金的概念是指「 A」 A. 存放在財(cái)會(huì)部門的現(xiàn)鈔 B. 銀行存款 C. 銀行匯票存款 D. 銀行本票存款 ■例題 下列業(yè)務(wù)不能用現(xiàn)金支付的是「 D」 A. 支付個(gè)人勞動(dòng)報(bào)酬 5000 元 B. 收購農(nóng)副產(chǎn)品 10000 元 C. 職工報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi) 1200 元 D. 購買辦公用品 2500 元 ■例題 1某行政單位在現(xiàn)金清查時(shí)發(fā)現(xiàn)長款應(yīng)先記作「 A」，待查明原因后再作處理。 A. 暫存款 B. 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 C. 暫付款 D. 其他應(yīng)付款 ■例題 1銀行存款日記賬的余額為 3000 元，經(jīng)查銀行代收的收入有500 元，銀行扣收的手續(xù)費(fèi) 50 元，屬于未達(dá)賬項(xiàng)，則銀行存款的余額為「 B」 A. 3000 元 B. 3450 元 C. 3050 元 D. 3550 元 (三 )有價(jià)證券的核算 定義： 有價(jià)證券 是國家和企業(yè)依照法定程序發(fā)行的，約定在一定時(shí)期內(nèi)還本付息的信用憑證。 行政單位購買有價(jià)證券的規(guī)定 ① 行政單位按有關(guān)規(guī)定，只能購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債 （ 國庫券 ） ，不能購買其他有價(jià)證券。 ② 行政單位購買有價(jià)證券的資金來源，只能是有權(quán)自行支配的結(jié)余資金（含經(jīng)費(fèi)結(jié)余和其他結(jié)余）購買，不得使用撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金購買 ， 不能因購買有價(jià)證券而影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 17 ③ 行政單位 購買的 “國庫券 ”都作為有價(jià)證券庫存處理， 不能 列作支出預(yù)算。 ④ 有價(jià)證券的利息收入和轉(zhuǎn)讓證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入，反映在 “其他收入 ”賬戶中。不能作為福利費(fèi)處理或設(shè)立 “小金庫 ”。 ⑤ 行政單位購入的有價(jià)證券，應(yīng)視同貨幣資金一樣保管，做到賬券相符。 “有價(jià)證券”的核算 第 103 號(hào)科目 有價(jià)證券 ① 本科目核算行政單位購入的有價(jià)證券。 ② 購入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；兌付本息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付 的有價(jià)證券本金數(shù)。 注意： 購入時(shí)的手續(xù)費(fèi)計(jì)入成本； 售出時(shí)的手續(xù)費(fèi)抵減收入； 利息收入及差價(jià)收入作為“其他收入”處理。 主要 賬務(wù)處理 ： ① 行政單位購入有價(jià)證券時(shí)： 借：有價(jià)證券（按照實(shí)際支付的款項(xiàng)） 貸： 銀行 存款 ② 兌付本息時(shí)： 借：銀行存款 貸：有價(jià)證券（本金） 其他收入 ——利息收入（利息） 核算舉例： ■例題 行政單位可能購買的有價(jià)證券是「 C」 A. 股票 B. 金融債券 C. 國庫券 D. 企業(yè)債券 ■例題 行政單位購買有價(jià)證券的資金來源是「 C」 A. 預(yù)算撥款 B. 專項(xiàng)撥款 C. 結(jié)余資金 D. 固定基金 ■例題 有價(jià)證券到期兌付或轉(zhuǎn)讓賣出，其利息收入及轉(zhuǎn)讓時(shí)賣出價(jià)與買入價(jià)的差價(jià)收入，行政單位應(yīng)作為「 B」入賬。 A. 預(yù)算外資金收入 B. 其他收入 C. 財(cái)務(wù)費(fèi)用 D. 結(jié)余 ■例題 行政單位“有價(jià)證券”會(huì)計(jì)科目用于核算「 B」。 A、股票、債券等本單位所有有價(jià)證券 B、國庫券等由國家發(fā)行的債券 C、股票等有價(jià)證券 D、公債券、企業(yè)債券等有價(jià)證券 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 18 提示：有價(jià)證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。行政單位購買的有價(jià)證券作為流動(dòng)資產(chǎn)管理。有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。購入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。 ■例題 湖南 省 常德 市某行政單位 2020 年 8 月 22 日在國庫券交易市場將 4 月 10 日購入的面值為 12020 元的國庫券以 12700 元賣出，支付手續(xù)費(fèi) 150 元。 提示： 借：銀行存款 12550（ 12700150） 貸：有價(jià)證券 12020 貸： 其他收入 550 （ 四 ） 暫付款的核算 暫付款的 內(nèi)容 、 管理要求 暫付款的核算 第 104 號(hào)科目 暫付款 ① 本科目核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項(xiàng)。 ② 發(fā)生暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。 本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計(jì) 數(shù)。 ③ 本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬。 核算舉例： ■例題 行政單位應(yīng)該如何管理“暫付款”？ 提示：為保證國家資金的安全完整，對(duì)“暫付款”應(yīng)按如下要求進(jìn)行管理：（ 1）嚴(yán)格審批程序。各項(xiàng)暫付款要根據(jù)核定的預(yù)算或計(jì)劃，按規(guī)定的審批程序，取得合法憑證，經(jīng)過認(rèn)真審核后才能支付。如不按規(guī)定辦事造成了國家資金損失的，財(cái)會(huì)人員和批準(zhǔn)人員都要負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。（ 2）加強(qiáng)清理結(jié)算。各種暫付款，原則上要一借一清，前賬不清，不得再借。除個(gè)別特殊情況需要隔年報(bào)銷的借款經(jīng)批準(zhǔn)可以跨年度結(jié)算外，所有暫付款年 終原則上應(yīng)全部結(jié)清，不得掛賬。借出的款項(xiàng)和對(duì)外投資，也要定期清理，堅(jiān)決執(zhí)行合同或協(xié)議，該收回的一定要按期收回。（ 3）嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。為了加強(qiáng)結(jié)算中資金的管理，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，行政單位的國家預(yù)算撥款及其他資金等所有公款都只能用于公用經(jīng)費(fèi)借款，不得用于個(gè)人借支。 （ 五 ）庫存 材料的核算 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 19 庫存 材料 是指行政單位大宗購進(jìn)入庫 、 并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。庫存 材料 應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)列支。行政單位的庫存 材料 每年 應(yīng)當(dāng) 至少清點(diǎn)一次。如果發(fā)現(xiàn)盤虧、盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，作為增加或減少 當(dāng)期支出處理。 在日常核算中，對(duì)于材料品種少，消耗數(shù)量 不大，不需要大量儲(chǔ)備，隨買隨用的，按購入數(shù)直接列支出，一般不通過“庫存 材料 ”科目核算。只有購入時(shí)材料不購固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，比如低值易耗品，但是數(shù)量較大，需要通過倉庫儲(chǔ)備 、 逐漸 領(lǐng)用消耗的，才通過“庫存 材料 ”科目核算。 庫存 材料及其分類 庫存 材料的計(jì)價(jià) ① 都按實(shí)際成本計(jì)價(jià)（即沒有計(jì)劃成本） ② 實(shí)際成本只包括材料的購買價(jià)（包括增值稅）這要注意 ③ 采 購 費(fèi)用如差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等直接列為經(jīng)費(fèi)支出。 ④ 材料出庫可根據(jù)實(shí)際情況，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其價(jià)值。 庫存 材料的核算 第 105 號(hào)科目 庫存 材料 ① 本科目核算行政單位大宗購入、需要庫存的物資材料等。行政單位辦公材料隨買隨用或沒有大宗購入，不需要庫存的，可以不設(shè)本科目。 ② 購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。 ③ 購人材料并已驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，貸記本科目，借記有關(guān)支出科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存材料的實(shí)際庫存數(shù)。 ④ 本科目應(yīng)按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并根據(jù) 庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。 ⑤ 行政單位的庫存材料，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤盈時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目。盤虧時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。 庫存材料變價(jià)處理，存款 增加 。變價(jià)發(fā)生損溢，相應(yīng)增減當(dāng)期支出。 主要 賬務(wù)處理 ： ⑴ 行政單位現(xiàn)款購入材料時(shí) 借：庫存材料 —— 貸： 銀行 存款 /現(xiàn)金 石門縣財(cái)政局新招人員培訓(xùn)講義 —— 《行政單位 會(huì)計(jì)制度》 20 ⑵ 行政單位支付購買材料的運(yùn)雜費(fèi)及裝卸費(fèi)時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 —— 貸：銀行存款 /現(xiàn)金