【正文】 月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 ?行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 2023/4/1 63 1累計攤銷 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 ?負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 需要注意的幾點： ?行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費，通過“應繳稅費”科目核算，不在本科目核算。 ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 有關賬務處理： ? 收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 2023/4/1 80 應付賬款 ? 償付應付賬款時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準核銷時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 ? 本科目應當設置“基本支出結轉(zhuǎn)”、“項目支出結轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應當按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類科目 ”的項級科目進行明細核算。 ? 本科目應當設置“預付款項”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”明細科目。 ? 本科目應當設置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個明細科目；同時，還要按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項級科目進行明細核算；在 “基本支出撥款 ”明細科目下按照 “人員經(jīng)費 ”和 “日常公用經(jīng)費 ”進行明細核算，在 “項目支出撥款 ”明細科目下按照具體項目進行明細核算。 2023/4/1 104 撥出經(jīng)費 ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預算管理的 非同級財政撥款資金 ，如撥給所屬單位的專項經(jīng)費和補助經(jīng)費等。（月度、年度） ? 財政撥款收入支出表 ：反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉(zhuǎn)及結余情況的報表。 ? 直接轉(zhuǎn)入 新賬 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “財政應返還額度 ”科目。 ?同時相應轉(zhuǎn)入新賬中 “資產(chǎn)基金 —存貨、政府儲備物資 ”科目。 （ 3） “暫存款 ”科目。 2023/4/1 114 （三）將原未入賬事項登記新賬 ?主要會計科目： 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎設施 受托代理資產(chǎn) 應付賬款 長期應付款 2023/4/1 115 （四）基建并賬 ?兩個部分 ?初始并賬（ 2023年 12月 31日） ?定期并賬（至少按月并賬） ?兩個特點 ?不需要全并（對照表中無列示的科目） ?需要計算分析（如：經(jīng)費支出） 2023/4/1 116 （四）基建并賬 ? 初始并賬（依據(jù) 2023年 12月 31日基建賬有關科目的余額） 借：在建工程 固定資產(chǎn) 銀行存款（零余額賬戶用款額度） 財政應返還額度 應收賬款（其他應收款） 待處理財產(chǎn)損溢 待償債凈資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程、固定資產(chǎn) 財政撥款結轉(zhuǎn)（財政撥款結余） 應付賬款（其他應付款） 長期應付款 2023/4/1 117 2023/4/1 118 實例： ? 假定某行政單位 2023年 12月 31日基建賬戶中相關科目余額如下：銀行存款 125萬元 ，財政應返還額度 100萬元，其他應收款 20萬元，應付工程款25萬元，建筑安裝工程投資 800萬元，設備投資150萬元，待攤投資 50萬元，預付工程款 200萬元，交付使用資產(chǎn) 1250萬元，基建投資借款 100萬元，基建撥款 2555萬元，非財政撥款的留成收入15萬元。 行政單位 2023年度財務報表的編制。 :47:4122:47Apr231Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 , April 1, 2023 很多事情努力了未必有結果，但是不努力卻什么改變也沒有。 2023年 4月 1日星期六 10時 47分 41秒 22:47:411 April 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時 47分 41秒 22:47: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。勝人者有力，自勝者強。 。 2023年 4月 1日星期六 10時 47分 41秒 22:47:411 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時，你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 2023/4/1 121 （五）財務報表新舊銜接 編制 2023年 1月 1日期初資產(chǎn)負債表。 （ 2） “固定基金 ”科目。 ? 合并轉(zhuǎn)入 新賬中 “應繳財政款 ”科目。 （ 4） “庫存材料 ”科目。 2023/4/1 109 （二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 資產(chǎn)類。 （年度） ? 收入支出表： 反映行政單位在某一會計期間全部預算收支執(zhí)行結果的報表。 ? 本科目應當分別按照 “財政撥款支出 ”和 “其他資金支出 ”， “基本支出 ”和 “項目支出 ”等分類進行明細核算；并按照《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項級科目 進行明細核算；在 “基本支出 ”明細科目下按照 “人員經(jīng)費 ”和 “日常公用經(jīng)費 ”進行明細核算，在 “項目支出 ”明細科目下按照具體項目 進行明細核算；同時，在 “基本支出 ”和 “項目支出 ”明細科目下還應當按照《政府收支分類科目》中 “支出經(jīng)濟分類 ”的款級科目 進行明細核算。 借：資產(chǎn)基金及其明細 累計折舊 /累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 2023/4/1 98 待償債凈資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 本科目還應當按照其他資金結余變動的原因，設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結余調(diào)劑”、“剩余結轉(zhuǎn)結余”等明細科目。 ? 受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認。 ? 本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算 （收款時貸記受托代理負債，付款時做相反分錄）。 （ 4）處理實物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時增加資金基金），涉及變價收入及費用均通過 “本科目 ”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入 “應繳財政款 ”。 ? 行政單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 （ 1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時 借：預付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預付款項 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 2023/4/1 61 1無形資產(chǎn) （ 2）軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借：資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸 ：預付賬款 2023/4/1 62 1無形資產(chǎn) ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應分別以下情況處理： ?為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)的成本。 ?本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。 ?行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ?計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 ? 有關賬務處理 : ?其他應收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應收款 （待處理財產(chǎn)損溢） 2023/4/1 45 存貨 ?新舊主要變化： ?采用“雙分錄”核算方法 ?增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定 ?對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 46 存貨 ? 需要注意的幾點： ?接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 ?科目設置。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 第四章 負債 2023/4/1 26 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。 ?取消了會計核算的一般原則 2023/4/1 22 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 2023/4/1 18 （十）完善財務報表體系和結構 ? 改進了資產(chǎn)負債表的結構，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。 借：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計折舊、累計攤銷 2023/4/1 15 （七）基建會計信息要定期并入 “大賬 ” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位 “大賬 ”上反映的問題，有利于保證會計信息的完整性。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 ———通過修訂《制度》有效解決原《制度》科目設置相對簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進一步規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量。 有利于行政單位會計實務操作 2023/4/1 5 三、修訂的過程 ?調(diào)查摸底階段（ ） ?起草初稿階段（ ） ?模擬運行階段（ ） ?修改完善階段（ ） 2023/4/1 6 四、新舊制度的十大主要變化 （一）進一步明晰會計核算目標 ? 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位 財務狀況 、 預算執(zhí)行情況 等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 2023/4/1 19 五、新制度的具體內(nèi)容 ? 《制度》共十章四