【正文】 月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 ?行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。 2023/4/1 63 1累計(jì)攤銷 ? 新舊主要變化： ?本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 ?負(fù)責(zé)采購并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購單位通過本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算，不在本科目核算。 ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 收到所購物資或服務(wù)，完成工程但尚未付款時(shí) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款 2023/4/1 80 應(yīng)付賬款 ? 償付應(yīng)付賬款時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理 經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí) 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個(gè)明細(xì)科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類科目 ”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”兩個(gè)明細(xì)科目；同時(shí)，還要按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項(xiàng)級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算；在 “基本支出撥款 ”明細(xì)科目下按照 “人員經(jīng)費(fèi) ”和 “日常公用經(jīng)費(fèi) ”進(jìn)行明細(xì)核算，在 “項(xiàng)目支出撥款 ”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 2023/4/1 104 撥出經(jīng)費(fèi) ? 新舊主要變化： ? 本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預(yù)算管理的 非同級(jí)財(cái)政撥款資金 ，如撥給所屬單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。（月度、年度） ? 財(cái)政撥款收入支出表 ：反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。 ? 直接轉(zhuǎn)入 新賬 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “財(cái)政應(yīng)返還額度 ”科目。 ?同時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入新賬中 “資產(chǎn)基金 —存貨、政府儲(chǔ)備物資 ”科目。 （ 3） “暫存款 ”科目。 2023/4/1 114 （三）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬 ?主要會(huì)計(jì)科目： 無形資產(chǎn) 政府儲(chǔ)備物資 公共基礎(chǔ)設(shè)施 受托代理資產(chǎn) 應(yīng)付賬款 長期應(yīng)付款 2023/4/1 115 （四）基建并賬 ?兩個(gè)部分 ?初始并賬（ 2023年 12月 31日） ?定期并賬（至少按月并賬） ?兩個(gè)特點(diǎn) ?不需要全并（對(duì)照表中無列示的科目） ?需要計(jì)算分析（如：經(jīng)費(fèi)支出） 2023/4/1 116 （四）基建并賬 ? 初始并賬（依據(jù) 2023年 12月 31日基建賬有關(guān)科目的余額） 借：在建工程 固定資產(chǎn) 銀行存款（零余額賬戶用款額度） 財(cái)政應(yīng)返還額度 應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待償債凈資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程、固定資產(chǎn) 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（財(cái)政撥款結(jié)余） 應(yīng)付賬款（其他應(yīng)付款） 長期應(yīng)付款 2023/4/1 117 2023/4/1 118 實(shí)例： ? 假定某行政單位 2023年 12月 31日基建賬戶中相關(guān)科目余額如下：銀行存款 125萬元 ，財(cái)政應(yīng)返還額度 100萬元，其他應(yīng)收款 20萬元，應(yīng)付工程款25萬元，建筑安裝工程投資 800萬元，設(shè)備投資150萬元，待攤投資 50萬元，預(yù)付工程款 200萬元，交付使用資產(chǎn) 1250萬元，基建投資借款 100萬元，基建撥款 2555萬元，非財(cái)政撥款的留成收入15萬元。 行政單位 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。 :47:4122:47Apr231Apr23 1故人江海別，幾度隔山川。 , April 1, 2023 很多事情努力了未必有結(jié)果，但是不努力卻什么改變也沒有。 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 47分 41秒 22:47:411 April 2023 1空山新雨后，天氣晚來秋。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時(shí) 47分 41秒 22:47: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。 。 2023年 4月 1日星期六 10時(shí) 47分 41秒 22:47:411 April 2023 1做前，能夠環(huán)視四周；做時(shí)，你只能或者最好沿著以腳為起點(diǎn)的射線向前。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹，燈下白頭人。 2023/4/1 121 （五）財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接 編制 2023年 1月 1日期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （ 2） “固定基金 ”科目。 ? 合并轉(zhuǎn)入 新賬中 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”科目。 （ 4） “庫存材料 ”科目。 2023/4/1 109 （二）將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 資產(chǎn)類。 （年度） ? 收入支出表： 反映行政單位在某一會(huì)計(jì)期間全部預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的報(bào)表。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)分別按照 “財(cái)政撥款支出 ”和 “其他資金支出 ”， “基本支出 ”和 “項(xiàng)目支出 ”等分類進(jìn)行明細(xì)核算；并按照《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項(xiàng)級(jí)科目 進(jìn)行明細(xì)核算；在 “基本支出 ”明細(xì)科目下按照 “人員經(jīng)費(fèi) ”和 “日常公用經(jīng)費(fèi) ”進(jìn)行明細(xì)核算，在 “項(xiàng)目支出 ”明細(xì)科目下按照具體項(xiàng)目 進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)，在 “基本支出 ”和 “項(xiàng)目支出 ”明細(xì)科目下還應(yīng)當(dāng)按照《政府收支分類科目》中 “支出經(jīng)濟(jì)分類 ”的款級(jí)科目 進(jìn)行明細(xì)核算。 借：資產(chǎn)基金及其明細(xì) 累計(jì)折舊 /累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)等 2023/4/1 98 待償債凈資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動(dòng)的原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細(xì)科目。 ? 受托代理負(fù)債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算 （收款時(shí)貸記受托代理負(fù)債，付款時(shí)做相反分錄）。 （ 4）處理實(shí)物資產(chǎn)：沖減資產(chǎn)基金（盤盈時(shí)增加資金基金），涉及變價(jià)收入及費(fèi)用均通過 “本科目 ”反映，處理凈收入轉(zhuǎn)入 “應(yīng)繳財(cái)政款 ”。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 （ 1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 2023/4/1 61 1無形資產(chǎn) （ 2）軟件開發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付開發(fā)費(fèi)用 借：資產(chǎn)基金 ——預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款 2023/4/1 62 1無形資產(chǎn) ? 按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ?為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 ?本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。 ?行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； ?計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 ? 有關(guān)賬務(wù)處理 : ?其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實(shí)行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應(yīng)收款 （待處理財(cái)產(chǎn)損溢） 2023/4/1 45 存貨 ?新舊主要變化： ?采用“雙分錄”核算方法 ?增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 ?對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 46 存貨 ? 需要注意的幾點(diǎn)： ?接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過本科目核算。 ?科目設(shè)置。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 第四章 負(fù)債 2023/4/1 26 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 ?取消了會(huì)計(jì)核算的一般原則 2023/4/1 22 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 2023/4/1 18 （十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu) ? 改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。 借：資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷 2023/4/1 15 （七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入 “大賬 ” 解決了長期以來基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位 “大賬 ”上反映的問題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 ———通過修訂《制度》有效解決原《制度》科目設(shè)置相對(duì)簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 有利于行政單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作 2023/4/1 5 三、修訂的過程 ?調(diào)查摸底階段（ ） ?起草初稿階段（ ） ?模擬運(yùn)行階段（ ） ?修改完善階段（ ） 2023/4/1 6 四、新舊制度的十大主要變化 （一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo) ? 會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位 財(cái)務(wù)狀況 、 預(yù)算執(zhí)行情況 等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。比如將原來通過“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 2023/4/1 19 五、新制度的具體內(nèi)容 ? 《制度》共十章四