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新行政單位會計制度講解(財政)(存儲版)

2025-04-04 20:32上一頁面

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【正文】 月增加的固定資產(chǎn),當月不提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月照提折舊,從下月起不提折舊。 ?行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目,核算由基建賬套并入的在建工程成本。 2023/4/1 63 1累計攤銷 ? 新舊主要變化: ?本科目為新增科目,主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的,應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本,重新計算攤銷額。 ?負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權力的行政單位將政府儲備物資交由其他行政單位代為儲存的,由采購單位通過本科目核算政府儲備物資,代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 需要注意的幾點: ?行政單位按照國家稅法等有關規(guī)定應當繳納的各種稅費,通過“應繳稅費”科目核算,不在本科目核算。 ? 采用“雙分錄”核算方法 ? 有關賬務處理: ? 收到所購物資或服務,完成工程但尚未付款時 借:待償債凈資產(chǎn) 貸:應付賬款 2023/4/1 80 應付賬款 ? 償付應付賬款時 借:應付賬款 貸:待償債凈資產(chǎn) 借:經(jīng)費支出 貸:財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款,應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 經(jīng)批準核銷時 借:應付賬款 貸:待償債凈資產(chǎn) 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 ? 本科目應當設置“基本支出結轉(zhuǎn)”、“項目支出結轉(zhuǎn)”兩個明細科目;在“基本支出結轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算,在“項目支出結轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算;本科目還應當按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類科目 ”的項級科目進行明細核算。 ? 本科目應當設置“預付款項”、“存貨”、 “在建工程”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”明細科目。 ? 本科目應當設置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”兩個明細科目;同時,還要按照 《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項級科目進行明細核算;在 “基本支出撥款 ”明細科目下按照 “人員經(jīng)費 ”和 “日常公用經(jīng)費 ”進行明細核算,在 “項目支出撥款 ”明細科目下按照具體項目進行明細核算。 2023/4/1 104 撥出經(jīng)費 ? 新舊主要變化: ? 本科目核算行政單位向所屬單位撥出的納入單位預算管理的 非同級財政撥款資金 ,如撥給所屬單位的專項經(jīng)費和補助經(jīng)費等。(月度、年度) ? 財政撥款收入支出表 :反映行政單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結轉(zhuǎn)及結余情況的報表。 ? 直接轉(zhuǎn)入 新賬 “庫存現(xiàn)金 ”、 “銀行存款 ”、 “零余額賬戶用款額度 ”、 “財政應返還額度 ”科目。 ?同時相應轉(zhuǎn)入新賬中 “資產(chǎn)基金 —存貨、政府儲備物資 ”科目。 ( 3) “暫存款 ”科目。 2023/4/1 114 (三)將原未入賬事項登記新賬 ?主要會計科目: 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎設施 受托代理資產(chǎn) 應付賬款 長期應付款 2023/4/1 115 (四)基建并賬 ?兩個部分 ?初始并賬( 2023年 12月 31日) ?定期并賬(至少按月并賬) ?兩個特點 ?不需要全并(對照表中無列示的科目) ?需要計算分析(如:經(jīng)費支出) 2023/4/1 116 (四)基建并賬 ? 初始并賬(依據(jù) 2023年 12月 31日基建賬有關科目的余額) 借:在建工程 固定資產(chǎn) 銀行存款(零余額賬戶用款額度) 財政應返還額度 應收賬款(其他應收款) 待處理財產(chǎn)損溢 待償債凈資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金 ——在建工程、固定資產(chǎn) 財政撥款結轉(zhuǎn)(財政撥款結余) 應付賬款(其他應付款) 長期應付款 2023/4/1 117 2023/4/1 118 實例: ? 假定某行政單位 2023年 12月 31日基建賬戶中相關科目余額如下:銀行存款 125萬元 ,財政應返還額度 100萬元,其他應收款 20萬元,應付工程款25萬元,建筑安裝工程投資 800萬元,設備投資150萬元,待攤投資 50萬元,預付工程款 200萬元,交付使用資產(chǎn) 1250萬元,基建投資借款 100萬元,基建撥款 2555萬元,非財政撥款的留成收入15萬元。 行政單位 2023年度財務報表的編制。 :47:4122:47Apr231Apr23 1故人江海別,幾度隔山川。 , April 1, 2023 很多事情努力了未必有結果,但是不努力卻什么改變也沒有。 2023年 4月 1日星期六 10時 47分 41秒 22:47:411 April 2023 1空山新雨后,天氣晚來秋。 2023年 4月 1日星期六 下午 10時 47分 41秒 22:47: 1最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。勝人者有力,自勝者強。 。 2023年 4月 1日星期六 10時 47分 41秒 22:47:411 April 2023 1做前,能夠環(huán)視四周;做時,你只能或者最好沿著以腳為起點的射線向前。 , April 1, 2023 雨中黃葉樹,燈下白頭人。 2023/4/1 121 (五)財務報表新舊銜接 編制 2023年 1月 1日期初資產(chǎn)負債表。 ( 2) “固定基金 ”科目。 ? 合并轉(zhuǎn)入 新賬中 “應繳財政款 ”科目。 ( 4) “庫存材料 ”科目。 2023/4/1 109 (二)將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬 資產(chǎn)類。 (年度) ? 收入支出表: 反映行政單位在某一會計期間全部預算收支執(zhí)行結果的報表。 ? 本科目應當分別按照 “財政撥款支出 ”和 “其他資金支出 ”, “基本支出 ”和 “項目支出 ”等分類進行明細核算;并按照《政府收支分類科目》中 “支出功能分類 ”的項級科目 進行明細核算;在 “基本支出 ”明細科目下按照 “人員經(jīng)費 ”和 “日常公用經(jīng)費 ”進行明細核算,在 “項目支出 ”明細科目下按照具體項目 進行明細核算;同時,在 “基本支出 ”和 “項目支出 ”明細科目下還應當按照《政府收支分類科目》中 “支出經(jīng)濟分類 ”的款級科目 進行明細核算。 借:資產(chǎn)基金及其明細 累計折舊 /累計攤銷 貸:存貨、固定資產(chǎn)等 2023/4/1 98 待償債凈資產(chǎn) ? 新舊主要變化: ? 本科目為新增科目,主要核算行政單位因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 本科目還應當按照其他資金結余變動的原因,設置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結余調(diào)劑”、“剩余結轉(zhuǎn)結余”等明細科目。 ? 受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認。 ? 本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 ?行政單位收到的受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的,不通過本科目核算 (收款時貸記受托代理負債,付款時做相反分錄)。 ( 4)處理實物資產(chǎn):沖減資產(chǎn)基金(盤盈時增加資金基金),涉及變價收入及費用均通過 “本科目 ”反映,處理凈收入轉(zhuǎn)入 “應繳財政款 ”。 ? 行政單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起,按月計提無形資產(chǎn)攤銷;無形資產(chǎn)減少的當月,不再計提攤銷。 ( 1)軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預付開發(fā)費用時 借:預付賬款 貸:資產(chǎn)基金 ——預付款項 借:經(jīng)費支出 貸:財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 2023/4/1 61 1無形資產(chǎn) ( 2)軟件開發(fā)完成交付使用時 按照開發(fā)費用總額 借:無形資產(chǎn) 貸:資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 按照實際支付的金額 借:經(jīng)費支出 貸:財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預付開發(fā)費用 借:資產(chǎn)基金 ——預付款項 貸 :預付賬款 2023/4/1 62 1無形資產(chǎn) ? 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時,按照應計提的金額 借:資產(chǎn)基金 ——無形資產(chǎn) 貸:累計攤銷 ? 與無形資產(chǎn)有關的后續(xù)支出,應分別以下情況處理: ?為增加無形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出,如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發(fā)生的支出,應當計入無形資產(chǎn)的成本。 ?本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算;需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本,應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。 ?行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊; ?計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。 ? 有關賬務處理 : ?其他應收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷 ?實行備用金制度 ?核銷無法收回的其他應收款 (待處理財產(chǎn)損溢) 2023/4/1 45 存貨 ?新舊主要變化: ?采用“雙分錄”核算方法 ?增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定 ?對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理 2023/4/1 46 存貨 ? 需要注意的幾點: ?接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。 ?科目設置。 ? 行政單位的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。 第四章 負債 2023/4/1 26 第五章 凈資產(chǎn) 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。 ? 行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。 ?取消了會計核算的一般原則 2023/4/1 22 第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認和計量原則 ? 明確規(guī)定由行政單位直接支配,供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎設施等,也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 2023/4/1 18 (十)完善財務報表體系和結構 ? 改進了資產(chǎn)負債表的結構,取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。 借:資產(chǎn)基金 —固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 貸:累計折舊、累計攤銷 2023/4/1 15 (七)基建會計信息要定期并入 “大賬 ” 解決了長期以來基建會計信息未在行政單位 “大賬 ”上反映的問題,有利于保證會計信息的完整性。比如,將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容,細分為應收賬款、預付賬款和其他應收款。 提高行政單位會計信息質(zhì)量的需要 ———通過修訂《制度》有效解決原《制度》科目設置相對簡單、核算內(nèi)容不夠全面等問題,進一步規(guī)范會計行為,提高會計信息質(zhì)量。 有利于行政單位會計實務操作 2023/4/1 5 三、修訂的過程 ?調(diào)查摸底階段( ) ?起草初稿階段( ) ?模擬運行階段( ) ?修改完善階段( ) 2023/4/1 6 四、新舊制度的十大主要變化 (一)進一步明晰會計核算目標 ? 會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位 財務狀況 、 預算執(zhí)行情況 等有關的會計信息,反映行政單位受托責任的履行情況,有助于會計信息使用者進行管理、監(jiān)督和決策。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容,細分為應付賬款、其他應付款和長期應付款。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額,不能作為以后支出的資金來源。 2023/4/1 19 五、新制度的具體內(nèi)容 ? 《制度》共十章四
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