【文章內(nèi)容簡介】 “銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”或“其他收入”等科目，同時，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。 71 ? （二）有償轉(zhuǎn)讓物資發(fā)生的應(yīng)收賬款 ? 項時，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 72 ? （三）收到商業(yè)匯票 ? ，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目。 ? ，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息，借記“經(jīng)費支出”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“其他收入”等科目， 73 ? 同時，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；若以后銀行行使追索權(quán)收回貼現(xiàn)款，按照銀行收回的金額，借記“其他收入”，貸記“銀行存款”科目；同時，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目。 74 ? ，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”或“應(yīng)繳財政款”科目，同時，借記“凈資產(chǎn)保留 ——應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目。 ? 行政單位應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票及相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 75 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 76 ? （三）已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財政款”或“其他收入”科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的應(yīng)收賬款。 77 1213 預(yù)付賬款 ? 一、本科目核算行政單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不在本科目核算，應(yīng)當通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 ? 二、本科目應(yīng)當按照供應(yīng)單位（或個人）及其采購項目進行明細核算。 ? 三、預(yù)付賬款應(yīng)當在其發(fā)生時確認。 78 ? 四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）已支付款項且尚未收到物資或服務(wù)時，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，同時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 79 ? （二）收到物資或服務(wù)時，按照實際支用的預(yù)付賬款，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目；同時，收到物資的，按照收到物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“凈資產(chǎn)保留”及相關(guān)明細科目。 80 ? （三）收到物資或服務(wù)時發(fā)生補付款項的，按照實際補付的款項，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? （四）發(fā)生當年預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記有關(guān)支出科目； 81 ? 發(fā)生以前年度預(yù)付賬款退回的，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記本科目，同時，借記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”等科目。 ? 五、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務(wù)，也無法收回預(yù)付賬款，應(yīng)當按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 82 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預(yù)付賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 應(yīng)收及預(yù)付款”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 83 ? （三）已核銷的預(yù)付賬款在以后又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、 “銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)余”等科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位實際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項。 84 1215 其他應(yīng)收款 ? 一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 ? 二、本科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)人進行明細核算。 ? 三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下： 85 ? （一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? （二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”或有關(guān)支出等科目，貸記本科目。 86 ? （三）行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，財務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時，借記有關(guān)支出科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。 ? 四、逾期三年及三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 87 ? （一）轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? （二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 ? （三）已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的，借記“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。 ? 五、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未收回的其他應(yīng)收款。 88 1301 庫存材料 ? 一、本科目核算行政單位為完成業(yè)務(wù)活動而儲存、耗用的物資，包括材料、燃料、物品和低值易耗品，以及未達到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等。行政單位庫存用于工程建設(shè)的物資，應(yīng)當通過“在建工程”科目核算，不通過本科目核算。行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。 89 ? 行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。 ? 二、本科目應(yīng)當按照庫存材料的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。出租、出借、委托加工的庫存材料，應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記。 ? 三、庫存材料應(yīng)當在其到達存放地點并驗收時確認。 90 ? 四、庫存材料的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）庫存材料在取得時，應(yīng)當按照其成本入賬。 ? ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得庫存材料達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 91 ? 購入的庫存材料驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目；同時，按照實際支付的金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 92 ? ，其成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的補價或減去收到的補價、加上為換入庫存材料支付的其他費用（運輸費等）確定。 93 ? 換入的庫存材料驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目；同時，按實際支付的補價、運輸費等金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 94 ? 、無償調(diào)入的庫存材料，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本應(yīng)當按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)評估的，其成本比照同類或類似庫存材料的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定。 95 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的庫存材料驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，同時，按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 96 ? ，其委托加工成本按照加工成本和委托加工材料往返的運輸費等確定。 ? 委托加工的庫存材料出庫，不作減少庫存材料的賬務(wù)處理，只在備查簿上登記； 97 ? 委托加工完成的庫存材料驗收入庫，按照確定的委托加工成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目。支付委托加工成本和相關(guān)運輸費等時，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 98 ? （二）庫存材料發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? ，按照領(lǐng)用庫存材料的實際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。 99 ? 、無償調(diào)出庫存材料時，按照對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料的實際成本，借記“凈資產(chǎn)保留 —— 庫存材料及儲備物資”科目，貸記本科目。 ? 對外捐贈、無償調(diào)出庫存材料發(fā)生由行政單位承擔的運輸費等支出，借記有關(guān)支出科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 100 ? 、毀損時，應(yīng)當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。報廢、毀損的庫存材料，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照毀損、報廢庫存材料的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 101 ? 、置換換出庫存材料時，應(yīng)當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出庫存材料的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 102 ? 出售、置換換出庫存材料所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)稅費，以及出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 ? 五、行政單位的庫存材料應(yīng)當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。庫存材料盤盈、盤虧，應(yīng)當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。 103 ? （一）盤盈的庫存材料，按照同類或類似庫存材料的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 ? （二）盤虧的庫存材料，按照盤虧庫存材料的實際成本，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 ? 六、本科目期末借方余額，反映行政單位庫存材料的實際成本。 104 1311 政府儲備物資 ? 一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資。 ? 行政單位買斷儲備物資產(chǎn)權(quán)并指定物資經(jīng)營企業(yè)儲備的儲備物資，應(yīng)當作為政府儲備物資進行核算；行政單位指定物資經(jīng)營企業(yè)儲備物資、但并沒有買斷儲備物資產(chǎn)權(quán)的，不作為政府儲備物資核算；行政單位支付給物資經(jīng)營企業(yè)用于政府儲備物資經(jīng)營周轉(zhuǎn)的資金，應(yīng)當通過“其他應(yīng)收款”或有關(guān)支出科目核算，不通過本科目核算。 105 ? 行政單位管理的儲備物資中，對調(diào)用后收回、符合固定資產(chǎn)定義的儲備物資，由對其具有長期直接支配權(quán)的行政單位作為固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 ? 負責采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”），交由其他行政事業(yè)單位（簡稱“代儲單位”）代為儲備的政府儲備物資，可以選擇下列一種會計處理方法： 106 ? ，采購單位只核算采購政府儲備物資發(fā)生的資金收支。 ? ，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。 ? 二、本科目應(yīng)當按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。 ? 三、政府儲備物資應(yīng)當在其到達存放地點并驗收時確認。 107 ? 四、政府儲備物資的主要賬務(wù)處理如下： ? （一）取得政府儲備物資時，應(yīng)當按照其成本入賬。 ? ，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使政府儲備物資達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出；單位支付的政府儲備物資保管費、倉庫租賃費等日常儲備費用，不計入政府儲備物資的成本。 108 ? 購入的政府儲備物資，按照確定的成本，借記本科目，貸記“凈資產(chǎn)保留