【正文】 稅費應當在產(chǎn)生繳納稅費義務時確認 。 應繳稅費 ? 有關賬務處理： ?因資產(chǎn)處置等發(fā)生應繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 ?因出租資產(chǎn)發(fā)生應繳稅費 借：應繳財政款等 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：銀行存款 應繳稅費 ? 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應代扣代繳的個人所得稅金額 借：應付職工薪酬（工資） /經(jīng)費支出 貸：應繳稅費 實際繳納時 借：應繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 應付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位按照有關規(guī)定應當支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 ? 本科目應當根據(jù)國家有關規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。 應付職工薪酬 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生應付職工薪酬時，計算應付職工薪酬金額 。 例如：某單位職工工資 1000元，津貼補貼 1000元，單位按照收入總額的 12%計提住房公積金，按照 8%計提社會保險金。 借：經(jīng)費支出 2400 貸：應付職工薪酬 工資 1000 地方（部門）津補貼 1000 住房公積金 240 社會保險金 160 從應付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用 50元。 借：應付職工薪酬（工資） 50 貸：其他應收款 50 從應付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅 5元 借：應付職工薪酬（工資） 5 貸：應繳稅費 5 應付職工薪酬 從應付職工薪酬中代扣代繳住房公積金和社會保險費（個人比例分別為 12%和 2%） 借：應付職工薪酬（工資） 280 貸：其他應付款 住房公積金 240 社會保險費 40 單位繳納為職工承擔的社會保險費和住房公積金時 借：應付職工薪酬 社會保險費 160 住房公積金 240 貸：零余額賬戶用款額度等 400 單位繳納代扣代繳社會保險費和住房公積金 借：其他應付款 住房公積金 240 社會保險費 40 貸：零余額賬戶用款額度 280 應付職工薪酬 ? 單位向職工支付工資 （支付工資時，按照代扣之后的金額繳納） 借：應付職工薪酬（工資） 665 （ 1000505280=665） 貸：零余額賬戶用款額度 665 注意：①職工社會保險和住房公積金分為兩個部分，單位承擔部分和代扣代繳部分，這兩個部分記入的應付職工薪酬的明細科目不同。 ②凡是單位代扣代繳為職工承擔的費用，先通過“應付職工薪酬 工資”科目核算，單位實際支付給職工的工資按照扣繳之后的金額支付。 應付賬款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位因購買物資或服務、工程建設等應付的償還期限在 1年以內(nèi)（含 1年）的款項。 ? 采用“雙分錄”核算方法。尚未履行付款義務時，真實反映負債，在凈資產(chǎn)中反映為借方，不影響經(jīng)費支出，不影響預算執(zhí)行。實際履行付款義務時，體現(xiàn)為經(jīng)費支出增加，執(zhí)行預算。 ? 有關賬務處理： ? 收到所購物資或服務，完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 應付賬款 ? 償付應付賬款時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ? 無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理 （作義務發(fā)生時的相反分錄） 經(jīng)批準核銷時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。 應付賬款① 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 收貨時 資產(chǎn)基金 ─固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 固定資產(chǎn) （ 存貨 ） 應付賬款① ? 收貨時 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn) 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應付賬款 應付賬款② 應付賬款 待償債凈資產(chǎn) 財政 撥款支出 財政 撥款收入 付款時 應付賬款② ? 付款時 借：應付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入（直接支付） /零余額賬戶用款額度（授權支付） /銀行存款（其他方式支付） 應付政府補貼款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算負責發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應當支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 ? 應付政府補貼款應當在規(guī)定發(fā)放政府補貼的時間確認。 應付政府補貼款 ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生應付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應付政府補貼款 ? 支付應付的政府補貼款 借：應付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度等 其他應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位除應繳財政款、應繳稅費、應付職工薪酬、應付政府補貼款、應付賬款以外的其他各項償還期在 1年以內(nèi)（含 1年）的應付及暫存款項，如收取的押金、保證金、歸集所屬單位繳交的財政撥款結余資金、未納入行政單位預算管理的轉撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。 其他應付款 有關賬務處理： ? 發(fā)生各項其他應付及暫存款項時（如收到保證金，押金） 借：銀行存款 貸：其他應付款 ? 支付各項其他應付及暫存款項時 借：其他應付款 貸：銀行存款 其他應付款 ? 因故無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，應當按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 經(jīng)批準核銷時 借：其他應付款 貸：其他收入 核銷的其他應付款應在備查簿中保留登記。 長期應付款 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位發(fā)生的償還期限超過 1年（不含 1年）的應付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。 ? 采用“雙分錄”核算 （和應付賬款相同原理，只是核算的債務的周期不同） ? 有關賬務處理： ? 發(fā)生長期應付款時，按照應付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應付款 長期應付款 ? 償付長期應付款時 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) ? 無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 經(jīng)批準核銷時 借：長期應付款 貸：待償債凈資產(chǎn) 核銷的長期應付款應在備查簿中保留登記。 受托代理負債 ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。 ? 受托代理負債應當在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務時確認。（參考資產(chǎn)科目“受托代理資產(chǎn)” 三、凈資產(chǎn) 行政單位會計科目 現(xiàn)行科目 新科目 凈資產(chǎn)類 固定基金 財政撥款結轉 結余 財政撥款結余 其他資金結轉結余 資產(chǎn)基金 預付款項 存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 無形資產(chǎn) 政府儲備物資 公共基礎設施 待償債凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)核算內(nèi)容變化 增設了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。 ? 資產(chǎn)基金 是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 ? 待償債凈資產(chǎn) 是核算反映因發(fā)生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 ? 原來都放入“結余”科目的內(nèi)容分為了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結轉結余”。其中結轉資金，是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結余資金，是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。 結轉資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結余資金。 財政撥款結轉和結余的管理，應當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。 財政撥款結轉 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設科目，主要核算行政單位滾存的財政撥款結轉資金。 ? 本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目；在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應當按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 財政撥款結轉 ? 有公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應當按照財政撥款種類分別進行明細核算。 ? 本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結轉變動原因，設置“收支轉賬”、 “結余轉賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結轉”等明細科目。 財政撥款結轉 ? 有關賬務處理： ? 調(diào)整以前年度財政撥款結轉 因發(fā)生差錯更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)增財政撥款結轉的 借：有關科目 貸：財政撥款結轉（年初余額調(diào)整） 需要調(diào)減財政撥款結轉的 借：財政撥款結轉（年初余額調(diào)整） 貸：有關科目 財政撥款結轉 ? 從其他單位調(diào)入財政撥款結余資金 借：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 貸：財政撥款結轉（歸集調(diào)入）及其明細 ? 上繳財政撥款結轉資金 借：財政撥款結轉（歸集上繳）及其明細 貸：零余額賬戶用款額度 /銀行存款 財政撥款結轉 ? 單位內(nèi)部調(diào)劑結轉結余資金 借：財政撥款結轉（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 貸：財政撥款結轉（單位內(nèi)部調(diào)劑）及其明細 ? 結轉本年財政撥款收入和支出 借：財政撥款收入及其明細 貸：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細 借：財政撥款結轉（收支轉賬）及其明細 貸：經(jīng)費支出 ——財政撥款支出”科目及其明細 財政撥款結轉 ? 將完成項目的結轉資金轉入財政撥款結余 借：財政撥款結轉（結余轉賬