【導(dǎo)讀】 蒁薅袇羈莇薄罿膃芃薃蝿羆艿薂袁節(jié)膅薁羄肄蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚆袂聿莂蚆羄羋蚅蚄膈膄蚄螆羀蒂蚃衿膆莈螂羈罿芄螁蟻膄膀螀螃羇葿螀羅膃蒅蝿肈肅莁螈螇芁芇莄袀肄膃莃艿蒁莃螞肂莇蒂螄芇芃蒁袆肀腿蒀肈袃薈葿螈腿蒄蒈袀羈莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膃芃薃蝿羆艿薂袁節(jié)膅薁羄肄蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚆袂聿莂蚆羄羋蚅蚄膈膄蚄螆羀蒂蚃衿膆莈螂羈罿芄螁蟻膄膀螀螃羇葿螀羅膃蒅蝿肈肅莁螈螇芁芇莄袀肄膃莃艿蒁莃螞肂莇蒂螄芇芃蒁袆肀腿蒀肈袃薈葿螈腿蒄蒈袀羈莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膃芃薃蝿羆艿薂袁節(jié)膅薁羄肄蒃薁蚃芀荿薀螆肅芅蕿袈羋膁蚈羀肁蒀蚇蝕襖莆蚆袂聿莂蚆羄羋蚅蚄膈膄蚄螆羀蒂蚃衿膆莈螂羈罿芄螁蟻膄膀螀螃羇葿螀羅膃蒅蝿肈肅莁螈螇芁芇莄袀肄膃莃艿蒁莃螞肂莇蒂螄芇芃蒁袆肀腿蒀肈袃薈葿螈腿蒄蒈袀羈莀蕆羃膇芆蕆螞羀膂蒆螅膅蒁薅袇羈莇薄罿膃芃薃蝿羆艿薂袁節(jié)膅薁

　　

【正文】 裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ]，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ，其成本包括該項資產(chǎn)完工交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付 使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 、擴建、大型修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值）（注：本制度所稱賬面價值，是指某會計科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“壞賬準(zhǔn)備”、“累計折舊”、“累計攤銷”）賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。）加上改建、擴建、修繕發(fā)生的支出，減去改建、擴建、修繕過程中的變價收入，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價 值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建、大型修繕時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“在建工程”科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記本科目。工程完工交付使用時，按工程實際成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 ，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。按照確定的成本，借記本科目，按租賃協(xié)議或合 同確定的租賃價款，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按照實際支付的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。 調(diào)入或接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ]，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。 （二）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。 （三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處 理： 、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目。 ，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （四）固定資產(chǎn)在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調(diào)出、對外捐贈等）時，應(yīng)分別以下情況處理： 、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的 待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 ，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為投資成本，借記“長期投資 —— 股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。 、對外捐贈固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固 定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。 五、醫(yī)院的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，根據(jù)規(guī)定的管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認為當(dāng)期收入；盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，將凈損失確認為當(dāng)期支出。 （一）盤盈的固 定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 （二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報經(jīng)批準(zhǔn)處理時，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收 回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的原價。 1602 累計折舊 一、本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分攤固定資產(chǎn) 的成本。醫(yī)院原則上應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 醫(yī)院一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 四、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分，借 記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本” [醫(yī)療及其輔助活動用固定資產(chǎn) ]、“管理費用” [行政及后勤管理部門用固定資產(chǎn) ]、“其他支出” [經(jīng)營出租用固定資產(chǎn) ]等科目，按照應(yīng)計提的折舊額，貸記本科目。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)采用合理的方法分攤計入有關(guān)科目。 （二）固定資產(chǎn)處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關(guān)科目，按已提取的折舊，借記本科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 五、 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 1611 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算。 三、在建工程的主要賬務(wù)處理如下： （一）建筑工程 、擴建或大型修繕等時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ，按醫(yī)院應(yīng)承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金 —— 待沖財政基金”科目。 、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 ，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“長期借款”科目。 ，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定 資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）設(shè)備安裝 ，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”等科目。 使用財政補助資金購入需安裝設(shè)備時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金 —— 待沖財政基金”科目。 ，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 使用財政補助資金支付安裝費用時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度” 等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金 —— 待沖財政基金”科目。 ，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。 1621 固定資產(chǎn)清理 一、本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。