【導(dǎo)讀】包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。醫(yī)院會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。在不影響會(huì)計(jì)處理。和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目。閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。費(fèi)用、現(xiàn)金流量等的書面文件。務(wù)情況說明書組成。年度的期間編制的財(cái)務(wù)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)報(bào)告。告則是以整個(gè)會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會(huì)計(jì)報(bào)。醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，（一）遵循《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的聲明；1998年11月17日財(cái)政部、衛(wèi)生部印發(fā)。的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。

　　

【正文】 本科目，貸記“其他收入”科目。 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產(chǎn)，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記“其他支出”科目，按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目，按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。 四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未 處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。 二、負(fù)債類 2020 短期借款 一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年 )的各種借款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）發(fā)生短期借款利息時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。 （三）歸還借 款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。 2101 應(yīng)繳款項(xiàng) 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)繳款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下： （一）出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險(xiǎn)理賠收入）扣除清理費(fèi)用后的凈額，借記“固定資產(chǎn)清理 —— 處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或本科目 [按規(guī)定上繳時(shí) ]。 （二）經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按所發(fā) 生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“銀行存款”等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的金額，貸記“其他收入”科目或本科目 [按規(guī)定上繳時(shí) ]。 （三）按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （四）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項(xiàng)。年終繳清后，本科目應(yīng)無余額。 2201 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因購買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。 以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記本科目。 （二）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： ，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 ，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。 （三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng) 付利息，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，期末時(shí)不再計(jì)提利息。 三、醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 2202 應(yīng)付賬款 一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 二、本科 目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，按照應(yīng)付未付金額，借記“庫存物資”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （二）償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。 （四）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。 2203 預(yù)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項(xiàng)。 二、 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照住院病人、門診病人等，對(duì)預(yù)收醫(yī)療款進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到住院病人、門診病人預(yù)交金，按實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 （二）與門診病人結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”科目；退還病人差額的， 還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 （三）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補(bǔ)付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人欠費(fèi)金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目；如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目，按退還給病人的差額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院向住院病人、門診病人等預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。 2204 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（包括離退休人員）的各種薪酬，包括工資、津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： （一）計(jì)算分配應(yīng)付的職工薪酬，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資” [專門從事物資自制人員發(fā)生 ]、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的各種款項(xiàng)（如職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金、個(gè)人所得稅等），借記本科目，貸記“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。 （三）支付職工薪酬，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付未付的職工薪酬。 2205 應(yīng)付福利費(fèi) 一、本科目核算醫(yī)院按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)。 二、應(yīng)付福利費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）提取職工福利費(fèi)時(shí)，按提取金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）按規(guī)定的開支范圍支付職工福利費(fèi)時(shí) ，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 三、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已提取但尚未支付的職工福利費(fèi)金額。 2206 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 一、本科目核算醫(yī)院按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的各種社會(huì)保障費(fèi)，包括城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 二、本科目應(yīng)按社會(huì)保障費(fèi)類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳的社會(huì)保障費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。 （二）計(jì)算確定應(yīng)由醫(yī)院為職工負(fù)擔(dān)的社會(huì)保障費(fèi)，借 記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“在加工物資”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （三）支付社會(huì)保障費(fèi)，借記本科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院應(yīng)付但尚未支付給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)的社會(huì)保障費(fèi)。 2207 應(yīng)交稅費(fèi) 一、本科目核算醫(yī)院按照國(guó)家有關(guān)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納或代扣代繳的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅等。 醫(yī)院應(yīng)交納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi)，直接通過“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng) 按應(yīng)交的稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅費(fèi)金額，借記“固定資產(chǎn)清理” [出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交的稅費(fèi) ]、“其他支出”等科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （二）發(fā)生代扣代繳個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代交的個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交房產(chǎn)稅、車船使用稅等，借 記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （四）發(fā)生其他納稅義務(wù)的，按照應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。實(shí)際交納時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未交納的稅費(fèi)。 2209 其他應(yīng)付款 一、本科目核算醫(yī)院除應(yīng)繳款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，如存入保證金等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 （二）支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 （三）確實(shí)無法支付或由其他單位承擔(dān)的其他應(yīng)付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。 2301 預(yù)提費(fèi)用 一、本科目核算醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的短期借款利息等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)提費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、預(yù)提費(fèi)用的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定預(yù)提 短期借款利息等時(shí)，按照預(yù)提的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目。 （二）實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用。 2401 長(zhǎng)期借款 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在 1 年以上(不含 1 年 )的各項(xiàng)借款及發(fā)生的相關(guān)利息。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按貸款單位、具體貸款種類等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一）借入長(zhǎng)期借款時(shí)，按照實(shí)際借入額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 （二）為購建固定資產(chǎn) 發(fā)生的專門借款利息，屬于工程項(xiàng)目建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入工程成本，借記“在建工程”科目，貸記本科目；屬于工程完工交付使用后發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 其他的長(zhǎng)期借款利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記本科目。 （三）歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的長(zhǎng)期借款本息。 2402 長(zhǎng)期應(yīng)付款 一、本科目核算醫(yī)院發(fā)生的償還期限在 1 年以上（不含 1 年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長(zhǎng) 期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、長(zhǎng)期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。 （二）支付長(zhǎng)期應(yīng)付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的各種長(zhǎng)期應(yīng)付款。 三、凈資產(chǎn)類 3001 事業(yè)基金 一、本科目核算醫(yī)院擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存的結(jié)余資金和科教項(xiàng)目結(jié)余解除限定后轉(zhuǎn)入的金額等。 二、事業(yè)基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定將科教項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后的結(jié)余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)，借記“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ”科目，貸記本科目。 （二）年末，將當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)，借記“結(jié)余分配 —— 轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”科目，貸記本科目。 （三）年末，用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記本科目，貸記“結(jié)余分配 —— 事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損”科目。 三、醫(yī)院發(fā)生需要調(diào)整以前年度結(jié)余的事項(xiàng)，凡國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定；沒有規(guī)定的，應(yīng)通過本科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院非限定用途凈資產(chǎn)的金額。 3101 專用基金 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等。 二 、本科目應(yīng)按照基金類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、專用基金的主要賬務(wù)處理如下： （一）按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配 —— 提取職工福利基金”科目，貸記本科目（職工福利基金）。 （二）按照有關(guān)規(guī)定提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記本科目（醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金）。 （三）按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。所提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不足支付時(shí)，按照超出部分的金額，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專 門用途凈資產(chǎn)的金額。 3201 待沖基金 一、本科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提