【導(dǎo)讀】合醫(yī)院特點，我部修訂了《醫(yī)院會計制度》?，F(xiàn)將修訂后的《醫(yī)院會計制度》印發(fā)給你們，計法》、事業(yè)單位會計準則及國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。醫(yī)院會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。在不影響會計處理和編報會。計報表的前提下，可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細科目。實行會計信息化管理。金流量等的書面文件。醫(yī)院財務(wù)報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。以短于一個完整的會計年度的期。間編制的財務(wù)報告稱為中期財務(wù)報告。年度財務(wù)報告則是以整個會計年度。醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院不得違反規(guī)定，隨意改變會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依。1月1日起在全國施行。

　　

【正文】 有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標 權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 二、本科目應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 醫(yī)院應(yīng)當在無形資產(chǎn)明細賬中登記每項無形資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 三、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下： （一）無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照取得時的實際成本入賬。 ，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。按確定的成本，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 使用財政補助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)的，按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目，貸記 “ 待沖基金 ” 科目；同時，借記 “ 財政項目補助支出 ” 、 “ 科教項目支出 ” 科目，貸記 “ 財政補助收入 ” 、 “ 零余額賬戶用款額度 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 ，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （二）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“ 待沖基金 ” 科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記 “ 醫(yī)療業(yè) 務(wù)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，按照應(yīng)計提的攤銷額，貸記 “ 累計攤銷 ” 科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： ，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 ，如對軟件進行漏洞修補等所發(fā)生的支出，應(yīng)當計入當期費用，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，貸記 “ 銀行存款 ”等科目。 （四）無形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等）時，應(yīng)當分 別以下情況處理： ，按照收到的價款，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記 “ 其他收入 ” 科目或 “ 應(yīng)繳款項 ” 科目 [按規(guī)定上繳時 ]；同時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，按已計提的累計攤銷，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。 ，按照評估價加上發(fā)生的相關(guān)稅費作為 投資成本，借記“ 長期投資 —— 股權(quán)投資 ” 科目，按照投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記 “ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)交稅費 ” 等科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記 “ 其他收入 ” 科目或借記 “ 其他支出 ” 科目。 ，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值及相關(guān)待沖基金余額予以核銷。報經(jīng)批準后，按準核銷無形資產(chǎn)的賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記 “ 其他支出 ” 科目，按準核銷無形資產(chǎn)已計提的攤銷，借記 “ 累計攤銷 ” 科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，按準核銷無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院已入賬無形資產(chǎn)的原價。 1702 累計攤銷 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj33 一、本科目核算醫(yī)院無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。 二、本科目應(yīng)當按照所對應(yīng)無形資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 三、醫(yī)院無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起，在預(yù)計使用年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： ，攤 銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； ，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； ，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過 10 年。 四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“ 待沖基金 ” 科目，按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分，借記 “ 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 ” 、 “ 管理費用 ” 等科目，按照應(yīng)計提的攤銷 額，貸記本科目。 （二）處置無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關(guān)科目，按已計提的累計攤銷，借記本科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記 “ 無形資產(chǎn) ” 科目。 五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的無形資產(chǎn)累計攤銷額。 1801 長期待攤費用 一、本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在 1 年以上（不rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj含 1 年）的各項費用，如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。 二、本科目應(yīng)當按照費用項目進行明細核算 。 三、醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。攤銷長期待攤費用時，借記 “ 管理費用 ” 等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未攤銷完畢的長期待攤費用。 1901 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算醫(yī)院在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。 二、本科目應(yīng)當設(shè)置 “ 待處理流動資產(chǎn)損溢 ” 、 “ 待處理非流動資產(chǎn)損溢 ” 明細科目，進行明細核算。 三、醫(yī)院發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的財產(chǎn)物資，應(yīng)當先記入本科目，并及時查明原因，根據(jù)管理權(quán)限報經(jīng)批準后及時進行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般 應(yīng)處理完畢。待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下： （一）盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資市場價格確定的價值，借記 “ 庫存物資 ”科目，貸記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢）。 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按其賬面余額減去該物資對應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，按該物資賬面余額，貸記 “ 庫存物資 ” 科目。 （二）盤盈的固定資產(chǎn)，按比照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記 “ 固定資產(chǎn) ”科目，貸記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢）。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照固定資 產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（待處理非流動資產(chǎn)損溢），按已計提的折舊，借記 “ 累計折舊 ”科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記 “ 待沖基金 ” 科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記 “ 固定資產(chǎn) ” 科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj35 （三）上述財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損在查明原因，報經(jīng)批準處理時，作如下賬務(wù)處理： 盤盈的庫存物資、固定資產(chǎn)等，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資以及盤虧的固定資產(chǎn)，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~，借記 “ 其他支出 ” 科目，按 照已收回或應(yīng)收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借?“ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 、 “ 其他應(yīng)收款 ” 等科目，按照相關(guān)待處理財產(chǎn)損溢余額，貸記本科目。 四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈損失；如為貸方余額，反映尚未處理的各種財產(chǎn)物資的凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一般應(yīng)無余額。 二、負債類 2020 短期借款 一、本科目核算醫(yī)院向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下（含 1 年 )的各種借款。 二、本科目應(yīng)當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。 三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下： （一 ）借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記本科目。 （二）發(fā)生短期借款利息時，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 預(yù)提費用 ” 、 “ 銀行存款 ”等科目。 （三）歸還借款時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未償還的短期借款本金。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj2101 應(yīng)繳款項 一、本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項。 二、本科目應(yīng)按應(yīng)繳款項類別進行明細核算。 三、應(yīng)繳款項的主要賬務(wù)處理如下： （一）出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理后，按照清理收入（包括保險理賠收入）扣除 清理費用后的凈額，借記 “ 固定資產(chǎn)清理 —— 處置凈收入 ” 科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目或本科目 [按規(guī)定上繳時 ]。 （二）經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，按照收到的價款，借記 “ 銀行存款 ” 等科目，按所發(fā)生的相關(guān)稅費，貸記 “ 應(yīng)交稅費 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關(guān)稅費后的金額，貸記 “ 其他收入 ” 科目或本科目 [按規(guī)定上繳時 ]。 （三）按規(guī)定計算確定或?qū)嶋H取得的其他應(yīng)繳款項，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （四）上繳款項時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院的應(yīng)繳未繳款項。年終繳清后，本科目 應(yīng)無余額。 2201 應(yīng)付票據(jù) 一、本科目核算醫(yī)院購買庫存物資、醫(yī)療設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）因購買物資、設(shè)備，接受服務(wù)供應(yīng)等開出、承兌商業(yè)匯票時，借記 “ 庫存物資 ” 、“ 固定資產(chǎn) ” 等科目，貸記本科目。 支付銀行承兌匯票的手續(xù)費時，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 以商業(yè)承兌匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目，貸記本科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWoppor SzLBGj37 （二）應(yīng)付票據(jù)到期時，應(yīng)當分別以下情況處理： 時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。 ，按照應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目。 （三）如果為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)當在會計期末或票據(jù)到期時計算應(yīng)付利息，借記 “ 管理費用 ” 科目，貸記本科目。 到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算后，期末時不再計提利息。 三、醫(yī)院應(yīng)當設(shè)置 “ 應(yīng)付票據(jù)備查簿 ” ，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。 2202 應(yīng)付賬款 一、本科目核算醫(yī)院因購買庫存物資、固定資產(chǎn)和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。 二、本科目應(yīng)當按照債權(quán)人等進行明細核算。 三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記 “ 庫存物資 ” 、 “ 固定資產(chǎn) ” 等科目，貸記本科目。 （二）償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 （三）開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 科目。 （四）確實無法支付或由其他單位承擔的應(yīng) 付賬款，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ” 科目。 rAt pesn,whavfomdPk.…IuilcgTxb6qOyE1MCWSzLBGj四、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院尚未支付的應(yīng)付賬款。 2203 預(yù)收醫(yī)療款 一、本科目核算醫(yī)院從住院病人、門診病人等預(yù)收的款項。 二、醫(yī)院應(yīng)當按照住院病人、門診病人等，對預(yù)收醫(yī)療款進行明細核算。 三、預(yù)收醫(yī)療款的主要賬務(wù)處理如下： （一）收到住院病人、門診病人預(yù)交金，按實際預(yù)收的金額，借記 “ 銀行存款 ” 、 “ 庫存現(xiàn)金 ” 等科目，貸記本科目。 （二）與門診病人結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，按病人補付金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按病人預(yù) 交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目。如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，借記本科目，貸記 “ 醫(yī)療收入 ” 科目；退還病人差額的，還應(yīng)按退還金額，借記本科目，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 （三）住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療費時，如病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人補付金額，借記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目，按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人欠費金額，借記 “ 應(yīng)收醫(yī)療款 ” 科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記 “ 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ” 科目；如病人 應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額，應(yīng)按病人預(yù)交金額，借記本科目，按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額，貸記 “ 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ” 科目，按退還給病人的差額，貸記 “ 庫存現(xiàn)金 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目。 四、本科