【正文】 制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的，在當(dāng)期實(shí)際收到的現(xiàn)金收入和支出，均作為當(dāng)期的收入和支出，不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不作為當(dāng)期的收入和支出[1]。采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)，無法真實(shí)反映出事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等情況，無法準(zhǔn)確區(qū)分事業(yè)單位收益性支出和資本性支出，造成不能準(zhǔn)確核算事業(yè)單位提供服務(wù)的成本。如此，收入和成本無法有效匹配，不利于行政效率等的測算。隨著國內(nèi)外形勢的巨大變化，完全以收付實(shí)現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)已經(jīng)難以適應(yīng)新形勢的需要[2]。國際上一些發(fā)達(dá)國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進(jìn)行了事業(yè)單位會計改革，也都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并取得了較好的效果。因此，針對舊制度收付實(shí)現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)存在的核算內(nèi)容偏窄等負(fù)面問題，新制度逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式。（二）新制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制是以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會計核算基礎(chǔ)。也就是說只要當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，均應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即便是款項已在當(dāng)期收到或是支付，也不可以確認(rèn)為本期的收入或費(fèi)用[3]。此種會計核算基礎(chǔ)具有以下幾點(diǎn)作用：第一，將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)能科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地核算事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債，有利于強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債管理。其次是將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)能準(zhǔn)確、規(guī)范地核算事業(yè)單位成本費(fèi)用，有利于降低事業(yè)單位運(yùn)行成本、提升服務(wù)效率，有助于事業(yè)單位開展績效評價。第三是有利于建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的事業(yè)單位財務(wù)報告制度，全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、現(xiàn)金流量等。引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)有助于科學(xué)、完整、準(zhǔn)確地提供財務(wù)信息，有利于合并報表，編制出政府綜合財務(wù)報告，從而完善政府財務(wù)報告的審計制度、公開制度和分析利用制度。雖然從整體來看，權(quán)責(zé)發(fā)生制可取得顯著的會計應(yīng)用實(shí)效，尤其是在財務(wù)會計方面，但收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會計上是有優(yōu)勢的，被權(quán)責(zé)發(fā)生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分內(nèi)容中逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，新的會計制度僅對部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要求采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入要堅持循序漸進(jìn)、逐漸完善的原則，一步一步扎實(shí)地推進(jìn)引入工作，實(shí)際的推進(jìn)也應(yīng)按照先緊后緩的原則進(jìn)行。二、新舊制度會計科目的比較分析（一）增設(shè)部分會計科目以滿足現(xiàn)實(shí)需要新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計科目進(jìn)行修訂外，還增設(shè)了一些新的會計科目。例如：為了細(xì)化投資核算，新設(shè)了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的核算，分別增設(shè)了“累計折舊”以及“累計攤銷”的會計科目；針對事業(yè)單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、報廢等資產(chǎn)處置的核算，新制度又增加了“待處置資產(chǎn)損益”的會計科目。新制度還設(shè)置了“在建工程”、“長期應(yīng)付款”等新的會計科目。這些科目的新設(shè)主要就是為了適應(yīng)當(dāng)前實(shí)際情況，并從提升會計信息完整性準(zhǔn)確性的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)了會計科目的規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一。（二）根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要刪除部分舊科目新制度除增設(shè)部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展實(shí)際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產(chǎn)成品”這兩個科目刪除了，并將這些科目的核算內(nèi)容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過這一科目對事業(yè)單位消耗的各類材料、產(chǎn)成品等進(jìn)行核算。新制度同時還取消了“專款支出”以及“撥入/撥出?？睢钡瓤颇?。新制度下專項資金的收入是根據(jù)其來源和性質(zhì)，分別在財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設(shè)的二級科目進(jìn)行核算。這大大提高了會計核算的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和規(guī)范性。三、新舊制度會計要素方面的比較分析（一）新制度對于資產(chǎn)管理及核算方面的強(qiáng)化新制度在原有舊制度的基礎(chǔ)上加入了風(fēng)險管控方面的內(nèi)容，例如對于超過三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后核銷，但必須記錄到備查簿中。此外存貨成本細(xì)化為采購成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存貨核查結(jié)果為盤盈，舊制度中以實(shí)際成本進(jìn)行計價核算，而新制度是根據(jù)公允價值進(jìn)行計價核算，根據(jù)同期市場價入賬。此外，新制度所增設(shè)的在建工程科目，可用于事業(yè)單位基建相關(guān)信息數(shù)據(jù)并入，這一科目的新設(shè)為基建賬并入會計大賬提供了依據(jù)，使事業(yè)單位的核算信息得到進(jìn)一步完善。（二）新制度對于負(fù)債管理及核算方面的強(qiáng)化為強(qiáng)化負(fù)債方面的管理，新制度根據(jù)負(fù)債的具體情況將其分成了非流動負(fù)債與流動負(fù)債兩種類型，同時還根據(jù)借款期限，將原有的借入款項科目分解成長期和短期兩種借款科目進(jìn)行核算。此外新制度還首次引入了應(yīng)付職工薪酬的會計核算科目，使新制度在人員薪酬管理方面有了核算依據(jù)。另外新制度還規(guī)定應(yīng)付票據(jù)到期，對方無力支付時，應(yīng)當(dāng)以票面金額按短期借款進(jìn)行核算，或按應(yīng)付賬款核算，并設(shè)置登記應(yīng)付票據(jù)備查簿。四、新舊會計制度中會計報表方面的差異新制度中規(guī)定會計報表中除了含有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政補(bǔ)助收支表等報表以外，還應(yīng)包含附注。列報財政補(bǔ)助收支表是新制度的全新要求，這一報表明確反映了財政補(bǔ)助資金的收支情況，進(jìn)一步完善了會計報表體系，滿足了新時期事業(yè)單位對于財政資金管理方面的更高要求。此外新制度還對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)、排列進(jìn)行了修訂，例如取消了資產(chǎn)負(fù)債表的支出及收入項目，其余項目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結(jié)構(gòu)。從整體形式來看，新制度的會計報表更加貼近企業(yè)會計報表，增強(qiáng)了報表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度中財務(wù)報表列示的進(jìn)一步規(guī)范，有利于財務(wù)報表的合并，編制出一級政府綜合財務(wù)報告，最終經(jīng)專業(yè)部門審計后向社會公眾披露，促進(jìn)政府更好地履行受托責(zé)任。從更深層次上說，新制度中對會計報表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財務(wù)報告。從前文分析可以看出，事業(yè)單位會計制度較以往有了很大程度的轉(zhuǎn)變，除對新舊制度的聯(lián)系與差異展開分析研究以外，還應(yīng)提高會計人員對新制度頒布重大意義的認(rèn)識。無論是2012年事業(yè)單位新的會計制度還是2013年的科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)會計制度都是在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上制定的。從政府會計改革的層面來講，這些制度的制定都是為了建立健全我國政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系，有利于政府決算報告和財務(wù)報告的編制，從而完善報告的審計制度、公開制度、分析利用制度。五、結(jié)束語我國于2012年正式推出的新事業(yè)單位會計制度是在舊制度的整體框架上進(jìn)行的細(xì)化與完善。綜上所述，為促進(jìn)事業(yè)單位更好的實(shí)現(xiàn)新舊制度的銜接工作，迅速實(shí)現(xiàn)改革過渡，順利開展日常會計核算工作，本文分別從會計核算基礎(chǔ)、會計科目設(shè)置、會計要素以及會計報表等方面對事業(yè)單位新舊會計制度的聯(lián)系與差異展開了較為深入的探討，希望能為事業(yè)單位的財會人員提供些許參考和幫助。參考文獻(xiàn)：[1]、會計制度比較分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，05：1012.[2][J].企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014，07：164167.[3]王金榮，[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2016，10：151152.（作者單位：上海市松江區(qū)九亭鎮(zhèn)財政管理事務(wù)所）