【正文】 制是以現(xiàn)金的實際收付為標志來確定本期收入和支出的，在當期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均作為當期的收入和支出，不屬于當期的現(xiàn)金收入和支出，均不作為當期的收入和支出[1]。采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，無法真實反映出事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、權(quán)益等情況，無法準確區(qū)分事業(yè)單位收益性支出和資本性支出，造成不能準確核算事業(yè)單位提供服務的成本。如此，收入和成本無法有效匹配，不利于行政效率等的測算。隨著國內(nèi)外形勢的巨大變化，完全以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎已經(jīng)難以適應新形勢的需要[2]。國際上一些發(fā)達國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進行了事業(yè)單位會計改革，也都引入了權(quán)責發(fā)生制，并取得了較好的效果。因此，針對舊制度收付實現(xiàn)制會計核算基礎存在的核算內(nèi)容偏窄等負面問題，新制度逐步引入了權(quán)責發(fā)生制的核算模式。（二）新制度引入了權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎權(quán)責發(fā)生制是以取得收取款項的權(quán)利或支付款項的義務為標志來確定本期收入和費用的會計核算基礎。也就是說只要當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生的或應當承擔的費用，無論款項是否收付，均應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即便是款項已在當期收到或是支付，也不可以確認為本期的收入或費用[3]。此種會計核算基礎具有以下幾點作用：第一，將權(quán)責發(fā)生制作為會計確認基礎能科學、全面、準確地核算事業(yè)單位資產(chǎn)負債，有利于強化事業(yè)單位資產(chǎn)負債管理。其次是將權(quán)責發(fā)生制作為會計確認基礎能準確、規(guī)范地核算事業(yè)單位成本費用，有利于降低事業(yè)單位運行成本、提升服務效率，有助于事業(yè)單位開展績效評價。第三是有利于建立權(quán)責發(fā)生制的事業(yè)單位財務報告制度，全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)負債、收入費用、現(xiàn)金流量等。引入了權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎有助于科學、完整、準確地提供財務信息，有利于合并報表，編制出政府綜合財務報告，從而完善政府財務報告的審計制度、公開制度和分析利用制度。雖然從整體來看，權(quán)責發(fā)生制可取得顯著的會計應用實效，尤其是在財務會計方面，但收付實現(xiàn)制在預算會計上是有優(yōu)勢的，被權(quán)責發(fā)生制完全取代是不可能的。所以新制度先在部分內(nèi)容中逐步引入權(quán)責發(fā)生制，新的會計制度僅對部分經(jīng)濟業(yè)務要求采用權(quán)責發(fā)生制。權(quán)責發(fā)生制的引入要堅持循序漸進、逐漸完善的原則，一步一步扎實地推進引入工作，實際的推進也應按照先緊后緩的原則進行。二、新舊制度會計科目的比較分析（一）增設部分會計科目以滿足現(xiàn)實需要新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計科目進行修訂外，還增設了一些新的會計科目。例如：為了細化投資核算，新設了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的核算，分別增設了“累計折舊”以及“累計攤銷”的會計科目；針對事業(yè)單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、報廢等資產(chǎn)處置的核算，新制度又增加了“待處置資產(chǎn)損益”的會計科目。新制度還設置了“在建工程”、“長期應付款”等新的會計科目。這些科目的新設主要就是為了適應當前實際情況，并從提升會計信息完整性準確性的角度出發(fā)，實現(xiàn)了會計科目的規(guī)范、科學、統(tǒng)一。（二）根據(jù)現(xiàn)實需要刪除部分舊科目新制度除增設部分新科目外，還刪除了舊制度中不適應當前發(fā)展實際情況的原有科目，例如新制度將“材料”以及“產(chǎn)成品”這兩個科目刪除了，并將這些科目的核算內(nèi)容歸入到新增的“存貨”科目之中，通過這一科目對事業(yè)單位消耗的各類材料、產(chǎn)成品等進行核算。新制度同時還取消了“專款支出”以及“撥入/撥出?？睢钡瓤颇?。新制度下專項資金的收入是根據(jù)其來源和性質(zhì)，分別在財政補助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設的二級科目進行核算。這大大提高了會計核算的科學性、準確性和規(guī)范性。三、新舊制度會計要素方面的比較分析（一）新制度對于資產(chǎn)管理及核算方面的強化新制度在原有舊制度的基礎上加入了風險管控方面的內(nèi)容，例如對于超過三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收款項，按規(guī)定報經(jīng)批準后核銷，但必須記錄到備查簿中。此外存貨成本細化為采購成本、加工成本以及其它成本等。如果某一存貨核查結(jié)果為盤盈，舊制度中以實際成本進行計價核算，而新制度是根據(jù)公允價值進行計價核算，根據(jù)同期市場價入賬。此外，新制度所增設的在建工程科目，可用于事業(yè)單位基建相關信息數(shù)據(jù)并入，這一科目的新設為基建賬并入會計大賬提供了依據(jù)，使事業(yè)單位的核算信息得到進一步完善。（二）新制度對于負債管理及核算方面的強化為強化負債方面的管理，新制度根據(jù)負債的具體情況將其分成了非流動負債與流動負債兩種類型，同時還根據(jù)借款期限，將原有的借入款項科目分解成長期和短期兩種借款科目進行核算。此外新制度還首次引入了應付職工薪酬的會計核算科目，使新制度在人員薪酬管理方面有了核算依據(jù)。另外新制度還規(guī)定應付票據(jù)到期，對方無力支付時，應當以票面金額按短期借款進行核算，或按應付賬款核算，并設置登記應付票據(jù)備查簿。四、新舊會計制度中會計報表方面的差異新制度中規(guī)定會計報表中除了含有資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收支表等報表以外，還應包含附注。列報財政補助收支表是新制度的全新要求，這一報表明確反映了財政補助資金的收支情況，進一步完善了會計報表體系，滿足了新時期事業(yè)單位對于財政資金管理方面的更高要求。此外新制度還對財務報表的結(jié)構(gòu)、排列進行了修訂，例如取消了資產(chǎn)負債表的支出及收入項目，其余項目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結(jié)構(gòu)。從整體形式來看，新制度的會計報表更加貼近企業(yè)會計報表，增強了報表的通用性和可比性，便于公眾閱讀、分析、利用。新制度中財務報表列示的進一步規(guī)范，有利于財務報表的合并，編制出一級政府綜合財務報告，最終經(jīng)專業(yè)部門審計后向社會公眾披露，促進政府更好地履行受托責任。從更深層次上說，新制度中對會計報表的新要求，有利于形成信息完整的政府綜合財務報告。從前文分析可以看出，事業(yè)單位會計制度較以往有了很大程度的轉(zhuǎn)變，除對新舊制度的聯(lián)系與差異展開分析研究以外，還應提高會計人員對新制度頒布重大意義的認識。無論是2012年事業(yè)單位新的會計制度還是2013年的科學事業(yè)單位、高等學校、中小學校、彩票機構(gòu)等行業(yè)會計制度都是在《事業(yè)單位會計準則》的基礎上制定的。從政府會計改革的層面來講，這些制度的制定都是為了建立健全我國政府會計標準體系，有利于政府決算報告和財務報告的編制，從而完善報告的審計制度、公開制度、分析利用制度。五、結(jié)束語我國于2012年正式推出的新事業(yè)單位會計制度是在舊制度的整體框架上進行的細化與完善。綜上所述，為促進事業(yè)單位更好的實現(xiàn)新舊制度的銜接工作，迅速實現(xiàn)改革過渡，順利開展日常會計核算工作，本文分別從會計核算基礎、會計科目設置、會計要素以及會計報表等方面對事業(yè)單位新舊會計制度的聯(lián)系與差異展開了較為深入的探討，希望能為事業(yè)單位的財會人員提供些許參考和幫助。參考文獻：[1]、會計制度比較分析[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，05：1012.[2][J].企業(yè)經(jīng)濟，2014，07：164167.[3]王金榮，[J].中國集體經(jīng)濟，2016，10：151152.（作者單位：上海市松江區(qū)九亭鎮(zhèn)財政管理事務所）