【導讀】 蒁裊膄蒃袀襖芅莇螆袃荿薃螞袃肈莆薇袂膁薁蒃羈節(jié)莄螂羀羃蕿蚈罿肅莂薄羈芆薇薀羇莀蒀衿羇聿節(jié)螅羆膁葿蟻羅芃節(jié)薆肄羃蒆蒂肅肆芀螂肂膈蒄蚈肁莀芇蚄肁肀薄薀肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肇薀薅螄腿莃蒂螃芁薇袁螂肁莁螇螁膃蚇蚃螀芄蒀蕿蝿莈節(jié)袇蝿肇蕆螃袈膀芁蠆袇節(jié)蒅薄袆艿蒁裊膄蒃袀襖芅莇螆袃荿薃螞袃肈莆薇袂膁薁蒃羈節(jié)莄螂羀羃蕿蚈罿肅莂薄羈芆薇薀羇莀蒀衿羇聿節(jié)螅羆膁葿蟻羅芃節(jié)薆肄羃蒆蒂肅肆芀螂肂膈蒄蚈肁莀芇蚄肁肀薄薀肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肇薀薅螄腿莃蒂螃芁薇袁螂肁莁螇螁膃蚇蚃螀芄蒀蕿蝿莈節(jié)袇蝿肇蕆螃袈膀芁蠆袇節(jié)蒅薄袆艿蒁裊膄蒃袀襖芅莇螆袃荿薃螞袃肈莆薇袂膁薁蒃羈節(jié)莄螂羀羃蕿蚈罿肅莂薄羈芆薇薀羇莀蒀衿羇聿節(jié)螅羆膁葿蟻羅芃節(jié)薆肄羃蒆蒂肅肆芀螂肂膈蒄蚈肁莀芇蚄肁肀薄薀肀膂莆袈聿芄薂螄肈莇蒞蝕膇肇薀薅螄腿莃蒂螃芁薇袁螂肁莁螇螁膃蚇蚃螀芄蒀蕿蝿莈節(jié)袇蝿肇蕆螃袈膀芁蠆袇節(jié)蒅薄袆艿蒁裊膄蒃袀襖芅莇螆袃荿薃螞袃肈

　　

【正文】 、保險費、安 裝調試費等相關費用，貸記“銀行存款”等科目。 ，其成本比照同類或類似資產的市場價格或有關憑據注明的金額加上相關稅費確定。按確定的成本，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ]，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“其他收入”科目。 （二）按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，按照應計提的折舊額，貸記“累計折舊”科目。 （三 ）與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，應分別以下情況處理： 、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產賬面價值，通過“在建工程”科目核算。有關賬務處理參見“在建工程”科目。 ，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。 （四）固定資產在處置（包括出售、報廢、毀損、對外投資、無償調出、對外捐贈等）時，應分別以下情況處理： 、報廢、毀損的固定資產，按照 所處置固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產清理”科目，按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。 ，按照評估價加上發(fā)生的相關稅費作為投資成本，借記“長期投資 —— 股權投資”科目，按照投出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按發(fā)生的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支 出”科目。 、對外捐贈固定資產，按照發(fā)出固定資產已提的折舊，借記“累計折舊”科目，按照發(fā)出固定資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他支出”科目。 五、醫(yī)院的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產，應當及時查明原因，根據規(guī)定的管理權限報經批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產，應當按照同類或類似資產市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入；盤虧的固定資產，應先扣除可以收回的保險賠償和過 失人的賠償等，將凈損失確認為當期支出。 （一）盤盈的固定資產，按照同類或類似資產市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“待處理財產損溢 —— 待處理非流動資產損溢”科目。報經批準處理時，借記“待處理財產損溢 —— 待處理非流動資產損溢”科目，貸記“其他收入”科目。 （二）盤虧的固定資產，按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“待處理財產損溢 —— 待處理非流動資產損溢”，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。 報經批準處理時，按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“其他支出”科目，按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照相關待處理財產損溢余額，貸記“待處理財產損溢 —— 待處理非流動資產損溢”科目。 六、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院固定資產的原價。 1602 累計折舊 一、本科目核算醫(yī)院固定資產計提的累計折舊。 二、本科目應當按照所對應固定資產的類別及項目設置明細賬，進行明細核算。 三、醫(yī)院應當對除圖書外的固定資產 計提折舊，在固定資產的預計使用年限內系統(tǒng)地分攤固定資產的成本。醫(yī)院原則上應當根據固定資產的性質，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應按規(guī)定報經審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。 醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。 計提融資租入固定 資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。 固定資產發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 四、累計折舊的主要賬務處理如下： （一）按月提取固定資產折舊時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借 記“待沖基金”科目，按照應提折舊額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務成本” [醫(yī)療及其輔助活動用固定資產 ]、“管理費用” [行政及后勤管理部門用固定資產 ]、“其他支出” [經營出租用固定資產 ]等科目，按照應計提的折舊額，貸記本科目。 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產，其應提的折舊額應采用合理的方法分攤計入有關科目。 （二）固定資產處置或盤虧時，按照所處置或盤虧固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關科目，按已提取的折舊，借記本科目，按相關待沖基金余額，借記“待沖基金” 科目，按固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。 五、本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產折舊累計數。 1611 在建工程 一、本科目核算醫(yī)院為建造、改建、擴建及修繕固定資產以及安裝設備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。 二、本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算。 三、在建工程的主要賬務處理如下： （一）建筑工程 、擴建或大型修繕等時，應按固定資產的賬面價值，借記本科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的原價，貸記“固定資產”科目。 結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，按醫(yī)院應承付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金 —— 待沖財政基金”科目。 、擴建、大型修繕過程中收到的變價收入，按收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 ，屬于建設期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“長期借款”科目。 完工交付使用時，按建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 （二）設備安裝 ，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“長期應付款”等科目。 使用財政補助資金購入需安裝設備時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金 —— 待沖財政基金”科目。 ，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 使用財政補助資金支付安裝費用時，按照支付金額，借記“財政項目補助支出 ”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目；同時，借記本科目，貸記“待沖基金 —— 待沖財政基金”科目。 ，借記“固定資產”科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。 1621 固定資產清理 一、本科目核算醫(yī)院因出售、報廢、毀損等原因轉入清理的固定資產凈值及其清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。 二、本科目應當按照“處置資產凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產項目設置明細賬，進行明細核算。 三、固定資產清理的主要賬 務處理如下： （一）出售、報廢、毀損固定資產轉入清理時，按照固定資產的賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記本科目（處置資產凈額），按照已提取的折舊，借記“累計折舊”科目，按照相關待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產賬面余額，貸記“固定資產”科目。 （二）清理過程中發(fā)生的費用和相關稅金，按照實際發(fā)生額，借記本科目（處置凈收入），貸記“應交稅費”、“銀行存款”等科目。 （三）固定資產出售、報廢、毀損所收回的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（處 置凈收入）；應當由保險公司或過失人賠償的損失，借記“庫存現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，貸記本科目（處置凈收入）。 （四）出售、報廢、毀損固定資產清理完畢，借記本科目（處置凈收入），貸記“其他收入”科目或“應繳款項”科目 [按規(guī)定上繳時 ]；同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產凈額）。 四、本科目期末如為借方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產清理凈損失；如為貸方余額，反映醫(yī)院尚未清理完畢的固定資產清理凈收益。 1701 無形資產 一、本科目核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目的而持有 的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等。 醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。 二、本科目應當按照無形資產的類別和項目設置明細賬，進行明細核算。 醫(yī)院應當在無形資產明細賬中登記每項無形資產入賬成本中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 三、無形資產的主要賬務處理如