【文章內(nèi)容簡介】 （ 1） 《 企業(yè)所得稅法 》 及其實施條例； （ 2） 《 財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知 》 （財稅 [2020]21號）（轉發(fā)國發(fā)[2020]39號、 40號）； ? 注意有關優(yōu)惠政策過渡取舍的口徑； 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 3） 《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 （財稅 [2020]1號）； （ 4）關于所得稅若干政策問題銜接（未發(fā)文） （ 5） 《 關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知 》（國稅發(fā) [2020]23號）； （ 6）財稅 [2020]115號， 劃定新舊外資企業(yè)） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （二）稅收優(yōu)惠政策的過渡。 享受過渡政策的范圍： （ 1） 老外資企業(yè) 的界定。企業(yè)所得稅法公布（ 2020年 3月 16日）前已經(jīng)完成登記注冊的 企業(yè) 。（財稅 [2020]115號）依照當時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，享受低稅率優(yōu)惠的，按照國務院規(guī)定，可以在本法施行后五年內(nèi)，逐步過渡到本法規(guī)定的稅率。（稅率過渡）。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 2）內(nèi)外資高新技術企業(yè)。 （ 3）獨立核算的非法人分支機構的界定。 3月 16日前實行獨立經(jīng)濟核算的非法人分支機構，符合國發(fā) [2020]39號文件附件所列政策條件的，可以享受 39號文件第一條規(guī)定的過渡政策； 3月 16日后成立的非法人分支機構，不論是否獨立核算，均不享受過渡政策。 ? 操作要點：莫將原享受過渡期優(yōu)惠的獨立核算的非法人分支機構隨意撤銷。 三、過渡期稅收政策銜接與操作 稅收優(yōu)惠政策過渡對象：（ 3類） （ 1）優(yōu)惠稅率過渡對象： ? 外商投資企業(yè)（生產(chǎn)性企業(yè)）； ? 經(jīng)濟特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南）和上海浦東新區(qū)的 所有企業(yè) ；（實際已擴大） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 2）減免稅過渡對象： ? 經(jīng)營期在 10年以上的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，兩免三減半；（限定區(qū)域） ? 經(jīng)營期在 15年以上的基礎設施建設的外商投資企業(yè)（原有區(qū)域限制， 1999年擴大到全國），五免五減半； ? 經(jīng)營期在 10年以上，在經(jīng)濟特區(qū)舉辦的服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，（海南省未限制內(nèi)外資），一免二減半； 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 ? 在高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術企業(yè)（內(nèi)外資），自獲利年度起二年免稅； ? 在北京新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)試驗區(qū)內(nèi)的新技術企業(yè)，自開辦之日三年免所得稅，第四至第六年可按 15%或 10%的稅率，減半征收所得稅。 ? 民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)省級政府批準，可定期減稅或免稅；（未限定年限） （ 3）優(yōu)惠稅率 +減免稅政策的過渡對象。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 優(yōu)惠稅率過渡的具體辦法： （ 1）原執(zhí)行 15%稅率的 外商投資企業(yè)和經(jīng)濟特區(qū) +上海浦東新區(qū)內(nèi)的企業(yè) ， 2020年按 18%征稅； 2020年按 20%征稅； 2020年按 22%征稅；2020年按 24%征稅； 2020年及以后年度按25%征稅。 （ 2）原適用 24%、 33%的企業(yè)， 2020年及以后按 25%征稅。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 減免稅政策過渡方法： （ 1）自 2020年度起， 原 享受“兩免三減半”（生產(chǎn)性外資）、“五免五減半”（外資基礎設施）、“兩免”（高新）、“三免三減半”（北京試驗區(qū)高新）、“一免二減半”（服務型外資和海南服務企業(yè)）等定期減免稅優(yōu)惠企業(yè)， 2020年后 繼續(xù) 按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至 期滿為止。 ? 操作要點：限于享受過渡政策的企業(yè)。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 2）計算減免稅時，應納稅所得額按新稅法計算，稅率按過渡稅率執(zhí)行，減免稅期限遵從原規(guī)定。 （ 3）因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從2020年度起計算。（含未開工企業(yè)，非高新技術企業(yè)） （ 4）各項過渡政策與新法規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇，但不可重疊享受。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 同時享受稅率和減免稅政策的過渡方式： （ 1）對按照國發(fā) [2020]39號文件適用 15%并享受定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè)，統(tǒng)一按照以下規(guī)定稅率計稅并減半征稅。即： 2020年按 18%減半征稅； 2020年按 20%減半征稅； 2020年按 22%減半征稅； 2020年按 24%減半征稅；2020年及以后年度按 25%減半征稅。 （ 2）原適用 24%、 33%的定期減半征稅的企業(yè)， 2020年及以后統(tǒng)一按 25%減半征稅。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 民族自治地方減免稅政策的過渡。 （ 1） 2020年 1月 1日起，民族自治地方政府統(tǒng)一按新稅法 29條規(guī)定減免地方分享的部分； （ 2）原已按西部大開發(fā)政策，由民族地區(qū)政府批準減免的所得稅（含中央），自 2020年 1月1日起，減免期限低于 5年的，準予執(zhí)行至2020年（最長不超過 5年）；減免稅期自 2020年起超過 5年的，從 2020年起按新稅法 29條執(zhí)行。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 3） 2020年 3月 16日前經(jīng)批準設立的內(nèi)資企業(yè)，民族自治地區(qū)省級政府批準的定期減免稅（含中央稅收），過渡期限不得超過 5年； ? 操作要點：此類優(yōu)惠力度往往大于新法規(guī)定（有可能 3月 16日后審批）。 （ 4） 2020年 3月 16日后經(jīng)批準設立的內(nèi)資企業(yè)，民族自治地區(qū)省級政府批準的定期減免稅（含中央稅收），不得享受過渡期優(yōu)惠政策； 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 特定區(qū)域內(nèi) 新設立 高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡。 （ 1）法律設置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術交流的特定地區(qū)內(nèi)，以及國務院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)內(nèi)新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，可以享受過渡性稅收優(yōu)惠。（稅法 57條）（ 深圳、珠海、廈門、汕頭、海南、上海浦東新區(qū) ） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 ? 操作要點：注意三個著眼點：一是在上述特定區(qū)域內(nèi)；二是高新技術企業(yè)；三是新設立的企業(yè)。 ? 操作要點：經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的 老、非高新企業(yè)按照國發(fā) [2020]39號文件規(guī)定過渡； ? 操作要點： 在上述區(qū)域內(nèi)新辦非高新企業(yè)無優(yōu)惠政策。（國發(fā) [2020]40號） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 2）過渡方式： ? 在特區(qū)內(nèi) 2020年后注冊的高新技術企業(yè)，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅；第三年至第五年按 25%減半征稅。 ? 經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東的稅率五年內(nèi)過渡到 25%，但保留對區(qū)內(nèi)高新企業(yè)的激勵政策。（定期減免） ? （比較）：國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15%征稅。（全國 100多家） ? 操作要點：跨經(jīng)濟特區(qū)、浦東新區(qū)的新設高新企業(yè)（總分關系），應單獨核算區(qū)內(nèi)與區(qū)外所得，并合理分攤期間費用，未單獨核算的，不享受優(yōu)惠政策。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠政策的過渡。 （ 1）軟件、集成電路企業(yè)即征即退增值稅用于軟件研發(fā)和擴大再生產(chǎn)，不計入企業(yè)所得稅應稅收入； ? 操作要點：注意實施條例 28條，當前風險不大。 （ 2）境內(nèi)新辦軟件企業(yè)，獲利年度起所得稅二免三減半； （ 3）國家規(guī)劃布局內(nèi)重點軟件企業(yè)，減按 10%征稅； （ 4）企業(yè)購進軟件，符合固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認條件的，可將折舊期縮短為 2年； 三、過渡期稅收政策銜接與操作 （ 5）集成電路企業(yè)生產(chǎn)性設備，經(jīng)核準，可按 3年折舊； （ 6）投資額超過 80億元或集成電路小于 路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期＞ 15年的，可以 五免五減半 ； （ 7）生產(chǎn)線寬小于 ，可以 二免三減半 ； （ 8） 2020至 2020年，集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)投資者，再投資可以退還 40%所得稅；投資于西部地區(qū)的，可以退還 80%所得稅。（僅此保留再投資退稅） 三、過渡期稅收政策銜接與操作 證券投資基金有關政策。 （ 1）對證券投資基金從證券市場取得的收入，暫免所得稅。（不含委托理財?shù)膫蚪?、手續(xù)費收入） （ 2）投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征稅； （ 3）證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征稅。（放寬） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)，可以按照國務院規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠。 （ 1）主要指西部大開發(fā)有關所得稅政策；（ 15%以及定期減免稅 ）、（ 2001年至 2020年） （ 2）國發(fā) [2020]39號文件規(guī)定，西部大開發(fā)政策繼續(xù)執(zhí)行。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 1非居民企業(yè)股息預提所得稅問題。 2020年 1月 1日起，非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得股息、紅利等權益性投資收益，屬于新稅法第三條第三款規(guī)定所得的，分別以下情況處理： （ 1）該股息、紅利源自該居民企業(yè) 2020年 12月 31日前實現(xiàn)利潤的部分，仍按原外資稅法第 19條規(guī)定處理；（免予征稅） （ 2）該股息、紅利源自該居民企業(yè) 2020年 1月 1日之后實現(xiàn)利潤的部分，一律計算繳納企業(yè)所得稅。（ 10%或按協(xié)定從低） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 1分配取得股息、紅利的政策。 ? 2020年 1月 1日起，企業(yè)因補投資企業(yè)分配2020年以前年度累積未分配利潤而取得的股息、紅利等權益性投資收益，按照新稅法規(guī)定處理，可以免予征稅。（流通股超 12個月） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 1外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的過渡。（國稅發(fā) [2020]23號） （ 1） 2020年底前完成再投資事項，并在工商部門完成變更或注冊登記，可以按原規(guī)定辦理再投資退稅； （ 2） 2020年底前用 2020年預分配利潤進行再投資，不享受退稅政策。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 1外國企業(yè)從我國取得利息、特許權使用費所得免稅政策的過渡。（國稅發(fā) [2020]23號） （ 1）外國企業(yè)向我國轉讓專有技術或提供貸款等取得所得，凡上述合同于 2020年底前簽訂，且符合原稅法規(guī)定的免稅條件，經(jīng)批準可繼續(xù)予以免稅，不包括合同延期、補充合同或擴大的條款。 （ 2） 2020年起上述所得，一律征稅。 ? 操作要點：外國政府、國際金融機構貸款利息除外。 三、過渡期稅收政策銜接與操作 1 外商投資企業(yè)享受減免后，未達到規(guī)定的經(jīng)營期限或不再符合原稅法規(guī)定的減免稅條件的，應追回所享受的減免稅。 1除國發(fā) [2020]39號、國發(fā) [2020]40號、財稅[2020]1號文件外， 2020年 1月 1日前實行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止；除另有規(guī)定外，尚未執(zhí)行到期 的所得稅優(yōu)惠政策，從 2020年 1月 1日起停止執(zhí)行。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 1關于國產(chǎn)設備投資抵免的銜接問題； （ 1） 2020年底實際采購的，允許抵免完畢； （ 2） 2020年底已采購未審批的處理。 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 1下列政策繼續(xù)執(zhí)行到期： （ 1）再就業(yè)政策；（財稅 [2002]208號，財稅 [2020]186號審批至 2020年底） （ 2）奧運會和上海世博會政策；（財稅 [2020]10號、財稅 [2020]128號；財稅 [2020]180號、財稅 [2020]155號） （ 3）社會公益政策； 《 關于延長生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)免征所得稅執(zhí)行期限的通知 》 （財稅[2020]148號） 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 4）部分轉制政策； ? 《 債轉股企業(yè)有關政策 》 ；（財稅 [2020]29號） ? 《 中央企業(yè)清產(chǎn)核資有關稅務處理問題通知 》 （財稅[2020]18號）； ? 《 轉制科研機構稅收政策執(zhí)行期限的通知 》 （財稅[2020]14號）； ? 《 文化體制改革稅收政策 》 （財稅 [2020]1號、財稅[2020]2號）； 三、過渡期稅收政策銜接與操作 （ 5）涉農(nóng)和國家儲備糧政策： ? 《 農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠政策 》 （財稅[2020]10號）； ? 《 廣播電視村村通稅收政策 》 （財稅 [2020]17號）； ? 《 國家儲備商品有關稅收政策 》 （財稅[2020]105號）； 三、 過渡期稅收政策銜接與操作 （ 6）單項稅收政策： ? 股權分置改革政策。財稅 [2020]103號）； ? 中國證券投資者保護基金有限公司政策。（財稅 [2020]169號）； ? 農(nóng)村信用社試點地區(qū)稅收政策；（財稅[2020]46號、財稅 [2020]18號）； ? 監(jiān)獄勞教企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；（財稅[2020]123號）。 四、高新技術企業(yè)資格認定及優(yōu)惠政策操作 （一）過渡文件 《 科持部、財政部、國家稅務總局 關于印發(fā) 〈 高新技術企業(yè)認定管理辦法 〉