管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及案例分析(編輯修改稿)
2025-06-19 04:43 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ，形成最后的盈利分析信息結(jié)構(gòu)。這個(gè)信息結(jié)構(gòu)既包括客戶、產(chǎn)品、機(jī)構(gòu)、條線、客戶經(jīng)理、產(chǎn)品經(jīng)理等基本的緯度信息，也包括利息收入 (支出 )、 FTP 成本 (收益 )、中間業(yè) 務(wù)收入、直接成本、分?jǐn)偟拈g接成本、預(yù)期損失、風(fēng)險(xiǎn)資本等各類需要的計(jì)算結(jié)果。對(duì)這些信息結(jié)構(gòu)的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報(bào)告。 資金轉(zhuǎn)移定價(jià) 資金轉(zhuǎn)移定價(jià) (Fund Transfer Pricing，即 FTP)，是基于金融市場的資金供求關(guān)系確定的一個(gè)內(nèi)部資金機(jī)會(huì)利率，通過應(yīng)用這個(gè)內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)配損益集中于專門的利率管理部門，同時(shí)以此利率來衡量資金籌集部門的機(jī)會(huì)收益和資金運(yùn)用部門的機(jī)會(huì)成本。 FTP 的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，人民幣的收益率曲線根 據(jù)同業(yè)債券回購利率 (一年以下 )及國債利率 (一年以上 )構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場利率(如 LIBOR、 SIBOR 等 )及 SWAP 中長期利率的市場利率曲線擬合構(gòu)建。 根據(jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)，不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準(zhǔn)收益率曲線的基礎(chǔ)上來確定各自的 、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法；對(duì)于各項(xiàng)墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動(dòng)平均方、法；對(duì)于存放準(zhǔn)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌隼蕝⒖嫉漠a(chǎn)品采用固定邊際法；對(duì)于各類活期存款采用混合 利率法等等 (比如一筆活期存款的機(jī)會(huì)收益可以按照 10%1 年期、 20%6個(gè)月期、 30%3 個(gè)月期、 40%1 個(gè)月期等不同期限的利率加權(quán)計(jì)算確定 )。 應(yīng)該指出的是，基于 FTP 計(jì)算出來的各類存、貸款的利差貢獻(xiàn)，是基于機(jī)會(huì)貢獻(xiàn) (或成本 )基礎(chǔ)計(jì)算出來的收益。作為客觀反映資金成本的衡量機(jī)制，不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整 (如對(duì)收益率曲線進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者 FTP 利率等等 )，以避免信息扭曲。如果要將其與績效評(píng)價(jià)或者激勵(lì)機(jī)制結(jié)合的話，對(duì)不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻(xiàn)確定不同的激勵(lì)政策可能更為合理。 預(yù)期損失和 風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算 對(duì)預(yù)期損失計(jì)算的考慮，主要是為了避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金計(jì)提方法所容易形成的利潤波動(dòng)、人為干擾嚴(yán)重、損失確認(rèn)滯后和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)簡單化等缺點(diǎn)。浦發(fā)銀行的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)主要借鑒了 BASELII 內(nèi)部評(píng)級(jí)法的基本思路，以及參考國外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級(jí)客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的。 其基本模型 (以貸款為例 )為： LLP=PD LGD EAD/N 其中： LLP 為按月計(jì)算的單筆貸款預(yù)期損失金額； EAD 為按月計(jì)算的單筆貸款日均余額； PD 為計(jì)算月末該客戶的信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的違約概率； LGD 為違約發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露 的損失程度，由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價(jià)值大小來決定； N 為分?jǐn)偲谙蓿凑?12 個(gè)月計(jì)算。 對(duì)于資本分?jǐn)?，所考慮的風(fēng)險(xiǎn)包含信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。其中，操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算是參照 BASELII 的標(biāo)準(zhǔn)法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ)，按照一定的比例 (一般在 12%~18%之間 )計(jì)算得到。對(duì)于市場風(fēng)險(xiǎn)，主要針對(duì)交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算直接與 SAP 的市場風(fēng)險(xiǎn)管理模塊集成，將該模塊計(jì)算的市場風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值 (VAR， Value At Risk，風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值 )直接傳入 PA 并經(jīng)過簡單計(jì)算后得到。 對(duì)于 信用風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算主要借鑒 BASELII 標(biāo)準(zhǔn)法的基本思路，并以客戶內(nèi)部信用評(píng)級(jí)代替外部信用評(píng)級(jí)，同時(shí)參考銀監(jiān)會(huì) (2021 年 2月份公布 )的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》有關(guān)要求確定。其基本計(jì)算模型是： (1)風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)： A=風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 (2)無風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具覆蓋的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)： B=[合同貸款額 風(fēng)險(xiǎn)緩釋工具的價(jià)值 專項(xiàng)準(zhǔn)備 ]客戶信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 (3)信用風(fēng)險(xiǎn)資本： EC=(A+B) CAR 其中： CAR 為資本充足率比率，根據(jù)全行管理目標(biāo)確定。 (三 )SAP PA 系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題 ERP 系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)中的實(shí)施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。但在認(rèn)識(shí)其意義和影響的同時(shí)，我們也要對(duì)一些問題有正確的認(rèn)識(shí)。 通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為經(jīng)營管理提供多緯度的盈利分析手段，并延伸成為績效考評(píng)工具 從浦發(fā)銀行的實(shí)施案例來看， SAP PA 模塊的功能定位，是從特定緯度、對(duì)特定分析對(duì)象進(jìn)行盈利能力分析的工具，并借此實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。 它不僅提供客戶、機(jī)構(gòu) 、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報(bào)告，還可以將
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