管理會計論文-sap系統(tǒng)與商業(yè)銀行管理會計的實踐(編輯修改稿)
2024-10-14 09:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 FTP），是基于金融市場的資金供求關(guān)系確定的一個內(nèi)部資金機會利率，通過應(yīng)用這個內(nèi)部利率將資金的利率風(fēng)險和錯配損益集中于專門的利率管理部門，同時以此利率來衡量資金籌集部門的機會收益和資金運用部門的機會成本。 FTP 的確定有賴于收益率曲線的建立。在浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)中，人 民幣的收益率曲線根據(jù)同業(yè)債券回購利率（一年以下）及國債利率（一年以上）構(gòu)建，外幣收益率曲線根據(jù)貨幣市場利率（如 LIBOR、 SIBOR 等）及 SWAP 中長期利率的市場利率曲線擬合構(gòu)建。 根據(jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)，不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準(zhǔn)收益率曲線的基礎(chǔ)上來確定各自的 、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法；對于各項墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動平均方、法；對于存放準(zhǔn)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌隼蕝⒖嫉漠a(chǎn)品采用固定邊際法；對 于各類活期存款采用混合利率法等等（比如一筆活期存款的機會收益可以按照 10％ 1 年期、20％ 6 個月期、 30％ 3 個月期、 40％ 1 個月期等不同期限的利率加權(quán)計算確定）。 應(yīng)該指出的是，基于 FTP 計算出來的各類存、貸款的利差貢獻(xiàn)，是基于機會貢獻(xiàn)（或成本）基礎(chǔ)計算出來的收益。作為客觀反映資金成本的衡量機制，不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整（如對收益率曲線進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者 FTP 利率等等），以避免信息扭曲。如果要將其與績效評價或者激勵機制結(jié)合的話，對不同業(yè)務(wù)或者產(chǎn)品的利差貢獻(xiàn)確定不同的激勵政策可能 更為合理。 （四）預(yù)期損失和風(fēng)險資本計算 對預(yù)期損失計算的考慮，主要是為了避免傳統(tǒng)財務(wù)會計準(zhǔn)備金計提方法所容易形成的利潤波動、人為干擾嚴(yán)重、損失確認(rèn)滯后和計提標(biāo)準(zhǔn)簡單化等缺點。浦發(fā)銀行的管理會計系統(tǒng)主要借鑒了 BASELII 內(nèi)部評級法的基本思路，以及參考國外商業(yè)銀行關(guān)于不同信用等級客戶違約概率的基礎(chǔ)上來進(jìn)行的。 其基本模型（以貸款為例）為： LLP=PDLGDEAD/N 其中： LLP 為按月計算的單筆貸款預(yù)期損失金額； EAD 為按月計算的單筆貸款日均余額； PD 為計算月末該客戶的 信用評級對應(yīng)的違約概率； LGD 為違約發(fā)生時信用風(fēng)險暴露的損失程度，由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價值大小來決定； N 為分?jǐn)偲谙蓿凑?12 個月計算。 對于資本分?jǐn)?，所考慮的風(fēng)險包含信用風(fēng)險、操作風(fēng)險和市場風(fēng)險。其中，操作風(fēng)險資本的計算是參照 BASELII 的標(biāo)準(zhǔn)法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ)，按照一定的比例（一般在 12％～ 18％之間）計算得到。對于市場風(fēng)險，主要針對交易賬簿的銀行業(yè)務(wù)，它的風(fēng)險資本計算直接與 SAP 的市場風(fēng)險管理模塊集成，將該模塊計算的市場風(fēng)險價值（ VAR， Value At Risk，風(fēng)險價值）直接傳入 PA 并經(jīng)過簡單計算后得到。 對于信用風(fēng)險，其風(fēng)險資本計算主要借鑒 BASELII 標(biāo)準(zhǔn)法的基本思路，并以客戶內(nèi)部信用評級代替外部信用評級，同時參考銀監(jiān)會（ 2020 年 2 月份公布）的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》有關(guān)要求確定。其基本計算模型是： （ 1）風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)： A=風(fēng)險緩釋工具的價值 風(fēng)險緩釋工具的風(fēng)險權(quán)重 （ 2）無風(fēng)險緩釋工具覆蓋的風(fēng)險加權(quán)資產(chǎn)： B=[合同貸款額 風(fēng)險緩釋工具的價值 專項準(zhǔn)備 ]客戶信用評級對應(yīng)的風(fēng)險權(quán)重 （ 3） 信用風(fēng)險資本： EC=（ A+B） CAR 其中： CAR 為資本充足率比率，根據(jù)全行管理目標(biāo)確定。 三、 SAP PA 系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題 ERP 系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會計中的實施，不僅僅是信息技術(shù)的引進(jìn)和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。但在認(rèn)識其意義和影響的同時，我們也要對一些問題有正確的認(rèn)識。 （一）通過信息系統(tǒng)的應(yīng)用，為經(jīng)營管理提供多緯度的盈利分析手段，并延伸成為績效考評工具 從浦發(fā)銀行的實施案例來看， SAP PA 模塊的功能定位，是從特定緯度、對特定分析對象進(jìn)行盈 利能力分析的工具，并借此實現(xiàn)管理會計的應(yīng)用。 它不僅提供客戶、機構(gòu)、條線、產(chǎn)品等不同分析緯度的盈利能力報告，還可以將該系統(tǒng)延伸成為各個責(zé)任中心的績效考評工具。但是在此過程中，我們要注意兩個問題，一是當(dāng)把 PA 作為績效評價工具時，是否意味著我們只看重財務(wù)業(yè)績這個單一績效指標(biāo)？二是由于 PA 的設(shè)計與國內(nèi)銀行傳統(tǒng)的營銷觀念不同，對于客戶經(jīng)理的績效結(jié)果，它是否足以滿足我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要而不會對業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響？基于上述考慮，筆者認(rèn)為，我國商業(yè)銀行把 SAP PA 這種盈利分析系統(tǒng)作為績效考評工具時，在一 定時期內(nèi)要把握好以下幾點。 ，譬如可以利用 PA 的結(jié)果作為分行和條線等機構(gòu)總體的績效評價指標(biāo)；而對產(chǎn)品和客戶兩個緯度，則必須從決策的角度來使用 PA 的分析結(jié)果。換言之，兩個緯度的分析結(jié)果一定要與經(jīng)營決策的戰(zhàn)略選擇緊密結(jié)合起來。 PA 分析結(jié)果顯示盈利能力不好的客戶或產(chǎn)品，并不完全意味著一定要做出 “ 放棄 ” 的決策。 ， PA 分析報告使用的內(nèi)容要有所側(cè)重。比如對于分?jǐn)偤蟮钠陂g費用信息，當(dāng)進(jìn)行績效評價時，應(yīng)重點看該分析對象的責(zé)任成本（可控成 本）；當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)品盈利分析時，則可以包括
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