管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐及案例分析-在線瀏覽
2025-07-17 04:43本頁面
【正文】 建的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用框架包括這樣幾個(gè)部分。同時(shí)，借助信息技術(shù)手段，對(duì)組織架構(gòu)進(jìn)行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務(wù)條線。 以全面成本管理為核心的成本管理體系 由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和核算的特點(diǎn)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理體系相對(duì)于企業(yè)而言，略顯單薄和不足。即它不僅涵蓋了直接費(fèi)用，還可以計(jì)算分?jǐn)偤蟮拈g接費(fèi)用；不僅覆蓋營(yíng)業(yè)費(fèi)用等財(cái)務(wù)成本，還可以計(jì)算資金成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。 以全面風(fēng)險(xiǎn)衡量為核心的資本管理體系 預(yù)期損 失計(jì)算和風(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)?，是?guó)內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施過程中最具挑戰(zhàn)性的工作之一。浦發(fā)銀行的資本管理體系是在借鑒 BASELII 主要思想的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)銀行業(yè)的監(jiān)管要求和現(xiàn)實(shí)情況來擬定的。 以資金轉(zhuǎn)移價(jià)格為核心的資金成本管理體 系 作為商業(yè)銀行成本管理中最重要的成本組成部分，構(gòu)建基于市場(chǎng)收益率曲線的資金成本衡量體系，是國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的一大夢(mèng)想，也是面對(duì)利率市場(chǎng)化挑戰(zhàn)的必要準(zhǔn)備。 以風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)為基礎(chǔ)的多維盈利分析體系 在前述實(shí)施內(nèi)容的基礎(chǔ)上，通過與 SAP BW(Business Warehouse 業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)倉庫 )功能集成， SAP PA 能夠出具比較靈活的基于機(jī)構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品以及客戶經(jīng)理的、多緯度的盈利分析報(bào)告，能夠計(jì)算出基于以上計(jì)算流程的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)濟(jì)增加值 (EVA， Economic Value Added)和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的資本回報(bào)率(RAROC， RiskAdjust Return on Capital)。 收入和成本確認(rèn)原則 運(yùn)轉(zhuǎn)良好的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于收入確認(rèn)所遵循的原則應(yīng)該是，業(yè)務(wù)或交易的收入應(yīng)由承擔(dān)和管理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任中心所享有；在業(yè)務(wù)或交易運(yùn)營(yíng)過程中，提供相應(yīng)服務(wù)的責(zé)任中心，可以通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移的方式從獲得收入的一方獲得合理的補(bǔ)償；收入不應(yīng)該在不同的責(zé)任中心之間重復(fù)計(jì)算，但是可以從不同的分析緯度來衡量。 成本分?jǐn)偡椒? 商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的成本分?jǐn)偛煌谝话阒圃炱髽I(yè)。 對(duì)于 CO 分?jǐn)偠?，從成本中心類型的角度出發(fā)，我們可以將所有的成本中心劃分為業(yè)務(wù)管理中心 (如行長(zhǎng)室、行政部等 )、業(yè)務(wù)支持中心 (如人事部、財(cái)務(wù)部等 )和業(yè)務(wù)服務(wù)中心 (如清算中心、各營(yíng)銷管理部門 )，并按照總分行兩級(jí)劃分。業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費(fèi)用按 照一定的成本分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn) (如人數(shù)、責(zé)任中心數(shù)量等 )依次向下進(jìn)行分?jǐn)?。在分?jǐn)偟倪^程中，總行和分行業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和部分業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費(fèi)用，會(huì)分類進(jìn)行反映，以區(qū)分各個(gè)營(yíng)銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心當(dāng)期發(fā)生的直接可控費(fèi)用。這樣，運(yùn)營(yíng) 部門責(zé)任中心可以視同內(nèi)部衡量的利潤(rùn)中心進(jìn)行運(yùn)行效率和績(jī)效的評(píng)價(jià)分析。 PA 分?jǐn)偦趩喂P交易進(jìn)行。 PA 分?jǐn)偼瓿珊?，形成最后的盈利分析信息結(jié)構(gòu)。對(duì)這些信息結(jié)構(gòu)的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報(bào)告。 FTP 的確定有賴于收益率曲線的建立。 根據(jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)，不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準(zhǔn)收益率曲線的基礎(chǔ)上來確定各自的 、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法；對(duì)于各項(xiàng)墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動(dòng)平均方、法；對(duì)于存放準(zhǔn)備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)利率參考的產(chǎn)品采用固定邊際法；對(duì)于各類活期存款采用混合 利率法等等 (比如一筆活期存款的機(jī)會(huì)收益可以按照 10%1 年期、 20%6個(gè)月期、 30%3 個(gè)月期、 40%1 個(gè)月期等不同期限的利率加權(quán)計(jì)算確定 )。作為客觀反映資金成本的衡量機(jī)制，不應(yīng)該過多地人為加以調(diào)整 (如對(duì)收益率曲線進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)不同區(qū)域確定不同的收益率曲線或者 FTP 利率等等 )，以避免信息扭曲。 預(yù)期損失和 風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算 對(duì)預(yù)期損失計(jì)算的考慮，主要是為了避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)備金計(jì)提方法所容易形成的利潤(rùn)波動(dòng)、人為干擾嚴(yán)重、損失確認(rèn)滯后和計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)單化等缺點(diǎn)。 其基本模型 (以貸款為例 )為： LLP=PD LGD EAD/N 其中： LLP 為按月計(jì)算的單筆貸款預(yù)期損失金額； EAD 為按月計(jì)算的單筆貸款日均余額； PD 為計(jì)算月末該客戶的信用評(píng)級(jí)對(duì)應(yīng)的違約概率； LGD 為違約發(fā)生時(shí)信用風(fēng)險(xiǎn)暴露 的損失程度，由單筆貸款的擔(dān)保方式和抵押品價(jià)值大小來決定； N 為分?jǐn)偲谙?，按?12 個(gè)月計(jì)算。其中，操作風(fēng)險(xiǎn)資本的計(jì)算是參照 BASELII 的標(biāo)準(zhǔn)法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ)，按照一定的比例 (一般在 12%~18%之間 )計(jì)算得到。 對(duì)于 信用風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)資本計(jì)算主要借鑒 BASELII 標(biāo)準(zhǔn)法的基本思路，并以客戶內(nèi)部信用評(píng)級(jí)代替外部信用評(píng)級(jí)，同時(shí)參考銀監(jiān)會(huì) (2021 年 2月份公布 )的《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法
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