管理會計的實踐及案例分析-預(yù)覽頁
【正文】 銀行業(yè)務(wù)和核算的特點，國內(nèi)商業(yè)銀行的成本管理體系相對于企業(yè)而言，略顯單薄和不足。 以全面風(fēng)險衡量為核心的資本管理體系 預(yù)期損 失計算和風(fēng)險資本分攤，是國內(nèi)商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)實施過程中最具挑戰(zhàn)性的工作之一。 以資金轉(zhuǎn)移價格為核心的資金成本管理體 系 作為商業(yè)銀行成本管理中最重要的成本組成部分，構(gòu)建基于市場收益率曲線的資金成本衡量體系，是國內(nèi)商業(yè)銀行的一大夢想，也是面對利率市場化挑戰(zhàn)的必要準備。 收入和成本確認原則 運轉(zhuǎn)良好的管理會計系統(tǒng)對于收入確認所遵循的原則應(yīng)該是，業(yè)務(wù)或交易的收入應(yīng)由承擔(dān)和管理業(yè)務(wù)或交易風(fēng)險的責(zé)任中心所享有；在業(yè)務(wù)或交易運營過程中，提供相應(yīng)服務(wù)的責(zé)任中心，可以通過內(nèi)部成本轉(zhuǎn)移的方式從獲得收入的一方獲得合理的補償；收入不應(yīng)該在不同的責(zé)任中心之間重復(fù)計算，但是可以從不同的分析緯度來衡量。 對于 CO 分攤而言，從成本中心類型的角度出發(fā)，我們可以將所有的成本中心劃分為業(yè)務(wù)管理中心 (如行長室、行政部等 )、業(yè)務(wù)支持中心 (如人事部、財務(wù)部等 )和業(yè)務(wù)服務(wù)中心 (如清算中心、各營銷管理部門 )，并按照總分行兩級劃分。在分攤的過程中，總行和分行業(yè)務(wù)管理中心、業(yè)務(wù)支持中心和部分業(yè)務(wù)服務(wù)中心的期間費用，會分類進行反映，以區(qū)分各個營銷及業(yè)務(wù)責(zé)任中心當期發(fā)生的直接可控費用。 PA 分攤基于單筆交易進行。對這些信息結(jié)構(gòu)的組合分析，就能夠生成最后所需要的各類盈利能力分析報告。 根據(jù)各類產(chǎn)品的期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)，不同的產(chǎn)品采用不同的方法在基準收益率曲線的基礎(chǔ)上來確定各自的 、短期貸款等產(chǎn)品期限結(jié)構(gòu)和利率結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定的產(chǎn)品采用期限匹配的方法；對于各項墊款、逾期貸款等期限較短且不穩(wěn)定的產(chǎn)品采用移動平均方、法；對于存放準備金、信貸資產(chǎn)買斷等沒有恰當?shù)氖袌隼蕝⒖嫉漠a(chǎn)品采用固定邊際法；對于各類活期存款采用混合 利率法等等 (比如一筆活期存款的機會收益可以按照 10%1 年期、 20%6個月期、 30%3 個月期、 40%1 個月期等不同期限的利率加權(quán)計算確定 )。 預(yù)期損失和 風(fēng)險資本計算 對預(yù)期損失計算的考慮，主要是為了避免傳統(tǒng)財務(wù)會計準備金計提方法所容易形成的利潤波動、人為干擾嚴重、損失確認滯后和計提標準簡單化等缺點。其中，操作風(fēng)險資本的計算是參照 BASELII 的標準法，根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類的屬性，以業(yè)務(wù)線的收入為基礎(chǔ)，按照一定的比例 (一般在 12%~18%之間 )計算得到。 (三 )SAP PA 系統(tǒng)的應(yīng)用意義及應(yīng)注意的問題 ERP 系統(tǒng)在商業(yè)銀行管理會計中的實施，不僅僅是信息技術(shù)的引進和應(yīng)用，更重要的是管理理念的更新和管理方法的創(chuàng)新。但是在此過程中，我們要注意兩個問題，一是當把 PA作為績效評價工具時，是否意味著我們只看重財務(wù)業(yè)績這個單一績效指標 ?二是由于 PA 的設(shè)計與國內(nèi)銀行傳統(tǒng)的營銷觀念不同，對于客戶經(jīng)理的績效結(jié)果，它是否足以滿足我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理的現(xiàn)實需要而不會對業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生負面影響 ?基于上述考慮，筆者認為，我國商業(yè)銀行把SAP PA 這種盈利分析系統(tǒng)作為績效考評工具時，在一定時期內(nèi)要把握好以下幾點。 ， PA 分析報告使用的內(nèi)容要有所側(cè)重。要牢牢把握的是， FTP 所反映的是資金的機會收益或者機會成本。在 PA 分析報告中，系統(tǒng)會將部分PA分析結(jié)果歸入 未分配項目 ，主要指那些無法歸集到相應(yīng)分析緯度里的數(shù)據(jù)信息。這為商業(yè)銀行未來管理會計的深入發(fā)展打下了很好的基礎(chǔ)。非常重要的是，上述基于內(nèi)部評價方法進行的核算處理，都不會影響對外公開披露的財務(wù)會計核算結(jié)果。對這些責(zé)任中心， 可以采取按照其提供的服務(wù)量乘以單筆服務(wù)價格的方式，進行成本分攤或者成本轉(zhuǎn)移。 (EVA)和風(fēng)險調(diào)整后 的資本回報率 (RAROC)指標，為資本分攤和資本使用效率評估提供了工具和可能，從而改變長期以來國內(nèi)商業(yè)銀行資本管理工作停留在書面研究、無法實際實施的現(xiàn)狀。 (四 )商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的發(fā)展方向 實事求是地講，我國商業(yè)銀行管理會計系統(tǒng)的實施基礎(chǔ)薄弱，系統(tǒng)建設(shè)難度相當大。到那時，我們將能夠直接核算成本分析對象的直接成本，并能與作業(yè)成本管 理相配套，來切實提高我國商業(yè)銀行整體成本管理水平和業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)流程的工作效率。另一方面，產(chǎn)品歸屬與業(yè)務(wù)條線的對應(yīng)關(guān)系，也會由于商業(yè)銀行組織架構(gòu)定位的不清晰、業(yè)務(wù)條線設(shè)置的不明 確，還有進一步改進和完善的空間。浦發(fā)銀行目前的設(shè)計中，主要還是依賴監(jiān)管資本的計算思路來代替經(jīng)濟資本計算。但是，利率市場化和資金集約化經(jīng)營的趨勢這個大方向是無法逆轉(zhuǎn)的。 但是，當我們看到責(zé)任會計體系、成本分攤架構(gòu)、 FTP 機制以及資本分攤管理都因為 SAP PA 系統(tǒng)的引入而得以實現(xiàn)的時候，這個系統(tǒng)對于商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的重要意義也就不言
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