【文章內(nèi)容簡介】 了從多元化經(jīng)營轉(zhuǎn)向有限度相關(guān)聯(lián)多元化戰(zhàn)略下的專業(yè)化發(fā)展道路。 2．指導作用： 促進企業(yè)對自身業(yè)務的理解。 6S體系的實施，提供了一種科學性和前瞻性的思維指導原則，利潤中心要根據(jù)自身 實力和市場判斷實實在在地測算自己的目標，杜絕預算 “ 編數(shù) ” ，這個測算過程，促進了利潤中心對自身業(yè)務的理解。 3．滲透作用： 企業(yè)管理更深入細致。 6S體系的深入實施，使經(jīng)理人的注意力盯住了每個利潤點的具體經(jīng)營情況。決策層能夠直接了解到每個利潤中心的經(jīng)營狀況，及時發(fā)現(xiàn)和解決問題。另外， 6S 管理體系中的信息系統(tǒng)，使利潤中心經(jīng)營狀況透明化，成為一個有效的監(jiān)督制約機制，有效地防止了內(nèi)部的貪污腐敗。 4．互動作用： 推動企業(yè)的良性互動。 6S體系要求有人能不斷發(fā)現(xiàn)和提出問題，有人不斷研究和解決問題。集團審計部通過監(jiān)督檢查，明確 提出問題；一級利潤中心妥善利用所提供的信息，積極做出有效回應和改進。這些都源于 6S管理體系實施過程中自然培養(yǎng)出來的企業(yè)良性互動意識。 5．規(guī)范作用： 考核評價機制公開公平。利潤中心評價體系、利潤中心經(jīng)理人考核體系通俗易懂，同時嚴格執(zhí)行，促使集團的管理重點和激勵機制發(fā)生轉(zhuǎn)變，減少了管理政策、人事政策的隨意性，集團的業(yè)務得以沿著健康的軌道良性發(fā)展。 6S 管理體系在華潤運行至今，經(jīng)過不斷地調(diào)整、補充，目前框架基本上穩(wěn)定下來，是 更多的資料等你下載 華潤公司目前運用得最為成功的管理系統(tǒng)，為華潤管理強勢的逐步形成發(fā)揮著日益重要的 作用。 對 會計委派制與內(nèi)部控制制度的深入思考 中華財會網(wǎng) () 20210818 陳玉媛 摘要：本文從會計委派制入手，闡述了其產(chǎn)生的背景、缺陷以及內(nèi)部控制的必要性、目標、對策及控制方法。會計委派制的目的在于根治會計信息的失真，但會計委派制只是一種治標的方法。要從根本上解決問題，有必要建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，以保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整，合理保證財務報告的可靠性，規(guī)范企業(yè)的行為，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。 關(guān)鍵詞：會計委派制 ；內(nèi)部控制制度 會計委派制是在當前國有企業(yè)存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產(chǎn)流失問題嚴重的背景下產(chǎn)生的。這三者之間是有著密切聯(lián)系。會計信息失真是表面現(xiàn)象，而透過這一表面現(xiàn)象來看，就會發(fā)現(xiàn)財務收支混亂是因，因有資流失是果。而會計委派制是我國政府極力推動下產(chǎn)生的一個結(jié)果，其目的在于規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真。其實質(zhì)是：在企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，由國家作為企業(yè)的所有者，在國有企業(yè)內(nèi)部建立的旨在保障所有者利益和實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值和增值的一種新型的財務監(jiān)督體制。但會計委派制在理論與實踐中是有缺陷的。會計委派制是一種 “ 治標 ” 的方法，而建立健全內(nèi)部控制制度才是一種 “ 治本 ” 的方法。單純抓住會計人員管理體制改革的問題而忽略其他深層次的問題，往往會掩蓋事實，推卸責任，貽誤深化改革的有利時機。為了從根本上解決問題，有必要建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。 一、會計委派制產(chǎn)生的背景 會計委派制是在當前國有企業(yè)存在會計信息失真、財務收支混亂、國有資產(chǎn)流失問題嚴重的背景下產(chǎn)生的。筆者以為這三者之間是有著密切聯(lián)系的。會計信息失真是表面現(xiàn)象，而透過這一表面現(xiàn)象來看，就會發(fā)現(xiàn)財務收支混亂是因，國有資產(chǎn)流失是 果。而會計委派制是我國政府極力推動下產(chǎn)生的一個結(jié)果，其目的在于規(guī)范會計行為、強化會計監(jiān)督、根治會計信息失真。 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)日漸分離，一些國有企業(yè)由于所有者的缺位，對經(jīng)營者缺乏必要的監(jiān)督和約束，使得經(jīng)理人員擁有越來越大的經(jīng)營自主權(quán)，并且完全控制了企業(yè)的財務會計系統(tǒng)。在 “ 內(nèi)部人 ” 控制下，有的企業(yè)隨意篡改財務會計報告、經(jīng)營成果和資金變動情況，導致了 “ 廠長成本 ” 、 “ 經(jīng)理利潤 ” 現(xiàn)象有增無減，國有資產(chǎn)大量流失，削弱了國家財經(jīng)法規(guī)的嚴肅性，誤導了國家的宏觀調(diào)控的微觀決策， 帶來了市場經(jīng)濟制序的混亂。 另一方面，我國的經(jīng)濟體制改革尚未觸及諸如產(chǎn)權(quán)制度等深層次的根本性問題，社會調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊會計師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟警察的作用，法律制度的建設相對滯后，約束與懲戒力度不夠，在一定程度上影響了會計工作的有序性和會計信息的真實性。解決經(jīng)濟生活中的上述問題，就需要強化會計監(jiān)督，而現(xiàn)行的會計人員管理體制又使會計人員行使會計監(jiān)督有諸多困難，這就促使人們對會計人員管理體制進行反思，提出要進行會計人員管理體制改革。在此背景下，從改革會計人員管理體制入手，會計委派制 應運而生了。 二、會計委派制的缺陷及建立企業(yè)內(nèi)部控制的必要性 近幾年，我國在一些地方試行會計委派制取得了初步成果，但隨著會計委派制的逐步推進，一些問題也顯現(xiàn)出來，筆者以下主要從理論和實踐兩個方面加以闡述。 理論上，主要問題集中在對委派會計的管理考核上，還沒有一套統(tǒng)一規(guī)范的制度和程序。體現(xiàn)在： 更多的資料等你下載 1 會計委派制的主體尚未明確，委派會計人中的職責權(quán)限不清，致使委派會計與被委派單位的關(guān)系難以協(xié)調(diào)。 2 管理范圍不盡相同，委派方式五花八門，從各地的試點看，歸納起來主要有以下幾種形式：一是向行政事業(yè)單位直接委派總會 計師、財務總監(jiān)或會計人員；二是對行政事業(yè)單位實行會計集中核算；三是 “ 零戶統(tǒng)管 ” 制度，主要是對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府下設的行政事業(yè)單位進行會計集中核算；四是在國有企業(yè)委派財務總監(jiān)、會計機構(gòu)負責人或總會計師；五是實行集團內(nèi)部會計委派制；六是對財政撥款的基建項目實行項目會計委派。 3對委派會計的數(shù)量沒有規(guī)定。 4 與會計委派制相應的配套措施滯后，沒有統(tǒng)一的辦法以規(guī)范委派會計的選拔、獎懲、升遷、輪換及后續(xù)教育等。 5委派制的法律依據(jù)不足，有些甚至與現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定相矛盾。 從實踐上看，主要有以下三個問題：其一是作為國家對派 駐企業(yè)實施以財務監(jiān)督為核心的稽查和監(jiān)督，各種委派方式之間應當如何銜接和協(xié)調(diào)尚不得而知；其二，作為一種典型的政府行為，會計委派的實施至少存在三方面的成本：第一，政府的監(jiān)管成本會迅速增加；第二，民間審計資源將產(chǎn)生巨大的浪費；第三，委派會計屬企業(yè) “ 外來人員 ” ，容易被企業(yè) “ 架空 ” ，這種磨擦成本直接影響到企業(yè)的正常運營效率。而如何對其所帶來的成本和收益進行量化也無法確定；其三，會計委派制將會導致會計信息的全部公開化或半公開化。有可能將企業(yè)的財務機密暴露在競爭對手的面前，給企業(yè)帶來重大損失。 基于以上的考慮，筆者以為， 目前進行會計委派制試點，用以遏制會計信息失真，根治社會腐敗，阻止國有有資產(chǎn)流失，雖然不能否認它是一種見效快的辦法，但它并不是一條長久之計。 企業(yè)的內(nèi)部控制制度是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全過程的各種制度、方法和程序的自我調(diào)控體系。我國企業(yè)內(nèi)部控制制度包括以下基本內(nèi)容：（ 1）法規(guī)制度控制，即企業(yè)以國家的財經(jīng)方針政策和有關(guān)規(guī)章制度為標準，對其經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行控制；（ 2）組織機構(gòu)控制，指對企業(yè)組織機構(gòu)設置的合理性和有效性所進行的控制；（ 3）人員素質(zhì)控制，是指對企業(yè)職工政治和業(yè)務素質(zhì)的控制；（ 4）職務分離控 制，即對不相容職務進行分離所形成的控制；（ 5）授權(quán)控制，是指企業(yè)各級人員只有經(jīng)過授權(quán)批準，才能執(zhí)行有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務的控制；（ 6）目標計劃控制，指根據(jù)企業(yè)計劃指標對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進行的控制；（ 7）內(nèi)部會計控制，指通過會計的核算和監(jiān)督所進行的控制，它主要包括復式賬記控制、會計憑證控制、會計賬簿控制、會計報表及其財務成果控制；（ 8）財產(chǎn)管理控制，是指為保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整所進行的控制；（ 9）業(yè)務程序控制，是指通過制定標準程序和規(guī)范手續(xù)對經(jīng)營活動與管理活動所進行的控制；（ 10）內(nèi)部審計，是指由部門或單位內(nèi)部的專職機 構(gòu)及人員對本部門，本單位的經(jīng)濟活動所進行的審查和評價，借以維護財經(jīng)法紀，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。有鑒于此，筆者以為建立企業(yè)內(nèi)部控制制度已刻不容緩，而且十分必要。 第一，從企業(yè)管理出現(xiàn)的漏洞看，急需建立內(nèi)控制度。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)逐步走向市場，一些計劃經(jīng)濟時期的管理方法逐漸暴露出其明顯的不足，管理上乏力，內(nèi)部控制薄弱，財務人員職業(yè)犯罪屢屢發(fā)生，資產(chǎn)大量流失，因此，在國有企業(yè)改組改制的轉(zhuǎn)折時期，要防止企業(yè)管理滑坡，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是一個刻不容緩的任務。 第二 ，從企業(yè)管理層次、管理跨度的變化看，急需建立內(nèi)控制制度。隨著改組改制進程的大大加快，必然會促使企業(yè)出現(xiàn)大規(guī)模的跨區(qū)域經(jīng)營，進而帶來企業(yè)內(nèi)部管理層次的增多、管理跨度的加大和管理任務的加重，這些都在客觀上要求建立完善有效的具有自我控制、自我調(diào)節(jié)功能的內(nèi)部控制制度。 第三，從國內(nèi)外實踐經(jīng)驗看，急需建立內(nèi)控制度。當今世界形勢瞬息萬變，要求企業(yè)對外界環(huán)境的變化迅速做出正確的反應。同時，科技的發(fā)展，也加劇了發(fā)生錯誤和舞弊的風險。因 更多的資料等你下載 此，國內(nèi)外成功的大型企業(yè)集團都把良好的內(nèi)控作為管理不可缺少的重要組成部分。 綜上所述，建 立健全有效的內(nèi)部控制制度對企業(yè)至關(guān)重要。 三、內(nèi)控的目標、建立原則及優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對策 內(nèi)部控制理論與實務隨著社會、經(jīng)濟和技術(shù)等環(huán)境的變化經(jīng)歷了豐富多彩的發(fā)展歷程，大致可以劃分為內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架四個發(fā)展階段。其中，由美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）、美國會計學會（ AAA）、財務經(jīng)理協(xié)會（ FEI）、國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）和管理會計師協(xié)會（ IMA）五大學會共同組成的 COSO委員會，于 1992年發(fā)表，并于 1994 年修訂的《內(nèi)部控制 ——— 整體框架》報告，標志著內(nèi)部控 制理論與實踐進入了內(nèi)部控制整體框架的新階段。該報告是迄今為止對內(nèi)部控制最為全面的描述，是內(nèi)部控制發(fā)展的又一新的里程碑。 COSO報告指出內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為實現(xiàn)提高業(yè)務活動的效果與效率、增強財務報告可靠性及有關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標所提供合理保證的一個過程。通過這一定義，可以很清楚地看出內(nèi)部控制的目標就是要保護企業(yè)資產(chǎn)的完全完整，合理保證財務報告的可靠性，遵循相關(guān)的法律和法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的相關(guān)行為，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。 建立內(nèi)部控制制度應遵循一定的原則，以保證制度本身科學合理、切 實可行。為此必須做到合法性、規(guī)范性、科學性，以及適應性（即內(nèi)控應體現(xiàn)本單位生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務管理的特點和要求，同時控制程度不應對工作效率或獲利能力有不良影響。）和補償性，即執(zhí)行人員執(zhí)行制度發(fā)生失誤而使控制失效，就要建立補償控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的薄弱部位的一種控制，以使內(nèi)部控制趨于不斷完善。 筆者認為，企業(yè)內(nèi)部控制制度能否充分發(fā)揮效能，關(guān)鍵在于制度的落實。為此，筆者從以下幾方面提出解決對策： 1 增強董事會在內(nèi)部控制體系中的作用。我國企業(yè)的董事會在內(nèi)部控制體系中嚴重缺位，這對改善內(nèi)控環(huán)境是極為不利的。要改善此種 狀況，首先要強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位。突出其的核心作用；其次是實行獨立董事制度，通過對董事會這一內(nèi)部機構(gòu)的適當外部化，引入外部的獨立董事，以期對內(nèi)部人形成一定的監(jiān)督制約，最大限度地維護所有股東的權(quán)益；再次是明確董事會內(nèi)部分工，設立專門委員會，包括審計委員會、預算管理委員會、價格委員會、薪酬委員會、投資委員會，使其在內(nèi)部審計、預算編制和控制、對外采購、薪酬激勵機制的建立、投融資決策等一系列對內(nèi)部控制至關(guān)重要的活動中發(fā)揮監(jiān)控作用，從而有利于企業(yè)會計信息真實性的提高，企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)及保護所有者 資產(chǎn)的安全和完整。 2 加強企業(yè)文化建設，提高員工素質(zhì)，加強內(nèi)部管理控制。無論是成熟的市場機制還是完善的監(jiān)管體系，都不能保證絕對沒有 “ 安然事件 ” 和 “ 銀廣夏事件 ” 的出現(xiàn)，問題的關(guān)鍵在于其自身缺乏誠信、勤勉和自律。因此，筆者認為，企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點應當是 “ 修己安人 ” ，“ 修己 ” 就是自我管理，而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。企業(yè)文化是一個企業(yè)在長期經(jīng)營實踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式。良好的企業(yè)文化能為內(nèi)部控制程序的落實創(chuàng)造較好的人文環(huán)境。形成“ 人人為人 ” 的良好互動機制，在發(fā)展過程中注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào)，力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化，達到內(nèi)部控制 “ 無為而治 ” 的最高境界。 3強化內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計是控制環(huán)境的重要組成因素，同時是內(nèi)控的一個重要環(huán)節(jié)。它是對內(nèi)部控制的檢查和再控制，以消除影響內(nèi)部控制的各種因素。它是落實內(nèi)控的一個保證。 4 建立落實機制。制度落實好壞，除人的主觀因素外，還需要有相應的機制來制約。需要建立相關(guān)人員的責任制、定期考核機制和必要的責任追究機制，使內(nèi)部控制走向制度化、規(guī)范化的軌道。 以上所述的幾點對策，相互聯(lián)系，相互補充