2第二章-審計組織與人員(編輯修改稿)
2024-11-19 02:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 注冊會計師執(zhí)行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)保持獨立性，具體來說審計業(yè)務(wù)是指年報審計，其他鑒證業(yè)務(wù)指驗資、盈利預(yù)測審核、內(nèi)部控制審核等。,第二十四頁，共五十二頁。,可能損害獨立性的利害關(guān)系或因素有哪些？ 簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經(jīng)濟利益、自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力。具體地說： 因“經(jīng)濟利益”損害獨立性的具體情形有： （1）與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益。 （2）收費主要來源于某一鑒證客戶； （3）過分擔(dān)心失去某項業(yè)務(wù)； （4）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系； （5）對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式； （6）可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。,第二十五頁，共五十二頁。,因“自我評價”損害獨立性的具體情形有： （1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； （2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)； （3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。,第二十六頁，共五十二頁。,因“關(guān)聯(lián)關(guān)系”損害獨立性的具體情形有： （1）與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； （2）鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； （3）會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； （4）接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。,第二十七頁，共五十二頁。,因“外界壓力”損害獨立性的具體情形有： （1）在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅； （2）受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； （3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。,第二十八頁，共五十二頁。,當(dāng)注冊會計師和會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，應(yīng)怎樣維護獨立性？ 當(dāng)注冊會計師與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向所在會計師事務(wù)所聲明，并實行回避；當(dāng)會計師事務(wù)所與客戶存在損害獨立性的利害關(guān)系時，會計師事務(wù)所不得承接其委托的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，如果已承接了審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，無法消除損害獨立性因素的影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩綍r，會計師事務(wù)所應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。,第二十九頁，共五十二頁。,會計師事務(wù)所在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)如何維護其獨立性？ （1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復(fù)核； （2）定期輪換項目負責(zé)人及簽字注冊會計師； （3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； （4）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍； （5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； （6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。,第三十頁，共五十二頁。,不相容業(yè)務(wù)損害獨立性 （1）哪些業(yè)務(wù)是不相容業(yè)務(wù)？ 注冊會計師向鑒證客戶提供評估服務(wù)、內(nèi)部審計服務(wù)、IT系統(tǒng)服務(wù)、法律服務(wù)、編制會計報表、管理咨詢等服務(wù)，產(chǎn)生自我評價威脅，可能影響其獨立性。 （2）會計師事務(wù)所不得為上市公司提供哪些業(yè)務(wù)？ ①會計師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計報表和審計服務(wù)。 ②會計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)。 ③會計師事務(wù)所不得為同一家上市公司提供資產(chǎn)評估和審計服務(wù)（注意這里不是同時，而是同一家的不同時期）。,第三十一頁，共五十二頁。,客觀原則(Objectivity) 客觀原則是指審計人員對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。,第
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