2第二章-審計組織與人員-預覽頁
【正文】 第二十頁，共五十二頁。,第二十一頁，共五十二頁。其中，實質上的獨立是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨立是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，即使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害。,可能損害獨立性的利害關系或因素有哪些？ 簡單地說，可能損害獨立性的因系包括經濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力。,因“自我評價”損害獨立性的具體情形有： （1）鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產生直接重大影響的員工； （2）為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； （3）為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數據或其他記錄。,因“外界壓力”損害獨立性的具體情形有： （1）在重大會計、審計等問題上與鑒證各戶存在意見分歧而受到解聘威脅； （2）受到有關單位或個人不恰當的干預； （3）受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。,會計師事務所在承辦具體鑒證業(yè)務時應當如何維護其獨立性？ （1）安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； （2）定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師； （3）與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； （4）向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍； （5）制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序； （6）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。 ②會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經理以及其他關鍵管理職務。在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。,（二）對民間審計人員職業(yè)道德的特殊要求 專業(yè)勝任能力要求和技術規(guī)范 （1）專業(yè)勝任能力與技術規(guī)范的總體要求 專門學識（Professional Knowledge） 職業(yè)經驗（ Professional Experience） 專門訓練（ Professional Training ） 業(yè)務能力（ Professional Competence） （2）不得承辦不能勝任的業(yè)務 （3）保持應有的職業(yè)謹慎 職業(yè)謹慎（Professional Skepticism）要求注冊會計師履行專業(yè)職責時應當具備足夠的專業(yè)勝任能力，具備一絲不茍的責任感并保持應有的慎重態(tài)度。 （4）計劃與督導 注冊會計師執(zhí)行業(yè)務時，應當妥善規(guī)劃，并對業(yè)務助理人員的工作進行指導、監(jiān)督和檢查。 對同行的責任 （1）不搞地區(qū)封鎖 （2）前后任CPA相互支持、合作 （3）對同行的其他責任,第三十六頁，共五十二頁。 （3）會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。,第三十八頁，共五十二頁。,第三十九頁，共五十二頁。,舞弊（Fraud）是指導致會計報表產生不實反映的故意（Intentional）行為。 發(fā)現(xiàn)錯誤、舞弊或違法行為審計人員怎么辦？,第四十一頁，共五十二頁。（3）如果審計范圍受到被審計單位以外的其他條件的限制，CPA無法確定違反法規(guī)行為是否發(fā)生，應當考慮其對審計報告的影響。 經營風險(Business risk) 審計失敗(audit failure)是指審計人員由于沒有遵守審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。 評價審計人員的過失，是以其他合格審計人員在相同條件下可以做到的為標準。比如，未按特定審計項目取得必要和充分的審計證據的情況可視為一般過失。比如，審計不以《獨立審計準則》為依據，可視為重大過失。 ②實際欺詐(Fact fraud)，是以欺騙或坑害他人為目的的故意欺詐。,政府審計人員的職業(yè)道德,審計員到被審計單位，必須跟被審單位經濟、福利上面一切關系全部切斷，所以從1999年開始，我們審計署建立了一條審計紀律，叫做“八不準”。立法模式，該模式特點是：按法律程序賦予審計機關權限。擔任委托單位常年會計顧問或帶辦會計事項的。
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