【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 分的難點(diǎn) 只有將征稅對(duì)象去具體而細(xì)致分類才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來確立營(yíng)改增制度下稅率。實(shí)施“營(yíng)改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)形式、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)模式以及盈利的幅度和模式。我國(guó)餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式主要分為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)模式、兼營(yíng)模式、單位內(nèi)部的餐飲服務(wù)機(jī)構(gòu)(學(xué)校食堂、政府食堂)這三種模式，營(yíng)改增制度的征稅對(duì)象涵蓋了以上三種任意一種。營(yíng)改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)形式、經(jīng)營(yíng)模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關(guān)。餐飲業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營(yíng)模式，其“營(yíng)改增”的稅制安排也各有差異，因此營(yíng)改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設(shè)計(jì)帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營(yíng)改增” 后的納稅人納稅難點(diǎn)與稅目劃分的困難。（二）餐飲業(yè)“營(yíng)改增”后稅負(fù)變化及稅率選擇的難點(diǎn)。餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關(guān)系可以表現(xiàn)為: 總產(chǎn)出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計(jì)算方法可按照服務(wù)行業(yè)去使用銷售收入法進(jìn)行，表示為: 總產(chǎn)出 = 銷售收入 + 存貨增加。再就是依照有關(guān)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產(chǎn)出計(jì)算公式得出為: 總產(chǎn)出 = 總投入=銷售收入。營(yíng)改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營(yíng)業(yè)盈余、勞動(dòng)者報(bào)酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個(gè)方面都不存在進(jìn)項(xiàng)稅額，其發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的部份重點(diǎn)是在中間投入部分。所以，實(shí)施營(yíng)改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負(fù)變化可以根據(jù)上面的關(guān)系來確立。而其繳稅額的計(jì)算方法有這下面幾類:(1)稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率=應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅稅額/應(yīng)稅收入=5%，其中(應(yīng)稅收入含稅)；(2)稅改后增值稅稅負(fù)率=應(yīng)繳增值稅稅額/應(yīng)稅收入(含稅)=(銷項(xiàng)稅額一進(jìn)項(xiàng)稅額)/應(yīng)稅收入(含稅)；(3)營(yíng)改增稅改的稅負(fù)變化=稅改后增值稅稅負(fù)率一稅改前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)率；上述計(jì)算方式中(2)、(3)兩種計(jì)算方式顯示:餐飲業(yè)稅負(fù)將上升 六、餐飲業(yè)營(yíng)改增政策完善的建議（一）加強(qiáng)發(fā)票管理力度 目前，增值稅專用發(fā)票管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的要求，形成了鏈條式的管理鏈，對(duì)加強(qiáng)稅源管理、堵塞稅收漏洞起到了明顯的作用。但由于普通發(fā)票管理未納入稅控系統(tǒng)，且大多實(shí)行手工開票，對(duì)普通發(fā)票的領(lǐng)用、發(fā)售、核算等方面未做出明確的要求，容易產(chǎn)生普通發(fā)票管理上的漏洞，造成稅源流失。因此，上海代開發(fā)票建議：一是嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票的種類、限額、數(shù)量的審核審批。對(duì)納稅人申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票、申請(qǐng)變更發(fā)票限額或增加發(fā)票使用量的，由管理員應(yīng)實(shí)地核查，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，合理確定納稅人的用票種類、使用限額和數(shù)量，并按規(guī)定逐級(jí)上級(jí)審批。二是嚴(yán)格加強(qiáng)十萬元版普通發(fā)票發(fā)售審批。對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)用十萬元版發(fā)票的納稅人要求賬冊(cè)齊全，財(cái)務(wù)核算規(guī)定，且必須由責(zé)任區(qū)管理員應(yīng)實(shí)地核查，符合規(guī)定的報(bào)經(jīng)分局長(zhǎng)審核簽署意見，由市局征管科審批。三是納稅人每次領(lǐng)購(gòu)發(fā)票原則上不超過一個(gè)月的使用量，特殊情況的由各分局根據(jù)實(shí)際情況確定，報(bào)市局征管科備案。（二）加強(qiáng)對(duì)餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制 對(duì)于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行管理的過程中，可以采取分區(qū)域或者分類型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度、稅收額度、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點(diǎn)稅源納稅人的稅務(wù)管理，協(xié)助復(fù)雜程度較高的稅源納稅人或者重點(diǎn)稅源納稅人進(jìn)行稅務(wù)管理的整個(gè)流程的活動(dòng)，例如會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)等等。同時(shí)還可以實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)政策。對(duì)稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)鼓勵(lì)和表?yè)P(yáng)活動(dòng)，建立一個(gè)餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵(lì)全行業(yè)的積極稅收，按實(shí)際納稅。再就是還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時(shí)地檢查和評(píng)估重點(diǎn)單位的納稅狀況。（三）低稅率路徑選擇 中國(guó)的餐飲業(yè)整體稅負(fù)水平較高，在全面實(shí)施營(yíng)改增之后，也應(yīng)當(dāng)適時(shí)改善餐飲業(yè)的稅制安排，本文觀點(diǎn)是建議餐飲業(yè)增值稅稅率進(jìn)行了低稅率路徑選擇。同時(shí)可以參照國(guó)際增值稅征收經(jīng)驗(yàn)，如香港、臺(tái)灣地方的規(guī)小餐飲機(jī)構(gòu)的納稅稅率最低僅為百分之一。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時(shí)不能夠在稅額計(jì)算當(dāng)中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應(yīng)當(dāng)使用低稅率的征稅辦法。在設(shè)置稅率的時(shí)候，應(yīng)盡量使用不同的稅率，可以按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類來進(jìn)行設(shè)置。其具體稅目設(shè)計(jì)與稅率可以規(guī)定為: 快餐服務(wù)業(yè)、冷飲及相近行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十三，正餐和其它同類服務(wù)行業(yè)稅率設(shè)置為百分之十一。規(guī)模較小的餐飲業(yè)使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅，征稅率可設(shè)置為百分之三，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保持行業(yè)稅負(fù)水平的下降趨勢(shì)，積極提倡餐飲企業(yè)管理人員建立健全會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)計(jì)算制度。（四）自我完善的其他方法 “營(yíng)改增”稅制改革帶來影響和沖擊。全面評(píng)價(jià)自身的管理模式和管理水平能否適應(yīng)“營(yíng)改增”的要求，深入分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，將 “營(yíng)改增”中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)估出來，劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，提出合理的結(jié)局方案，完善風(fēng)險(xiǎn)控制制度?！盃I(yíng)改增”工作小組。加強(qiáng)內(nèi)部溝通，討論“營(yíng)改增”將會(huì)遇到的各類問題并提出解決的方案。要及時(shí)從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處了解最新的政策。餐飲企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)人員要密切 協(xié)作，分析編制成本費(fèi)用明細(xì)報(bào)表，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)討論可抵扣明細(xì)項(xiàng)目及抵扣稅率，制定合理有效的稅收最優(yōu)化的方案 七、結(jié)論 我國(guó)于2016年5月1日開始全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅徹底的從歷史的舞臺(tái)退出了。我國(guó)目前正處于加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅作為我國(guó)目前稅制改革的重要內(nèi)容，對(duì)于我國(guó)各行各業(yè)的發(fā)展都起著非常重要的作用。隨著營(yíng)改增范圍的不斷擴(kuò)大，餐飲行業(yè)的營(yíng)改增無論從行業(yè)背景還是國(guó)際背景來看都是勢(shì)在必得的。餐飲業(yè)營(yíng)改增有利于促進(jìn)食品開發(fā)、生產(chǎn)產(chǎn)品的升級(jí)、物流配送的加速、工作人員服務(wù)水平的提高、有利于餐飲行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。餐飲業(yè)營(yíng)改增應(yīng)當(dāng)遵循公平性原則、謹(jǐn)慎性原則和整體性原則。一方面統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)。另一方面要避免出現(xiàn)重大失誤。餐飲行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅專家學(xué)者以及餐飲業(yè)納稅人特別關(guān)注的焦點(diǎn)是適用增值稅稅率和納稅地點(diǎn)的問題。對(duì)于目前我國(guó)在餐飲業(yè)中實(shí)施的效果并不是很理想。還需要人們加大對(duì)餐飲行業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的關(guān)注度。主動(dòng)采取相對(duì)政策來促進(jìn)營(yíng)改增在餐飲行業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用。同時(shí)為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出更重要的幫助與貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn) 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指導(dǎo)教師簽名：第二篇：營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響和對(duì)策營(yíng)改增對(duì)中小企業(yè)的影響和對(duì)策探討摘要：隨著營(yíng)改增政策的逐步深入落實(shí)，各大企業(yè)也在不斷謀求新的對(duì)策來努力適應(yīng)這一新的政策環(huán)境。在這一過程中，各類型中小企業(yè)首當(dāng)其沖，它們?cè)讷@得一定稅率優(yōu)惠的同時(shí)，也面臨著巨大的資金、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等諸多難題。本文就營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)廣大中小企業(yè)造成的影響和應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施展開探討，希望有助于加深對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增，中小企業(yè)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，對(duì)策1引言鑒于近年來逐漸攀升的人民幣匯率和國(guó)內(nèi)勞動(dòng)力、原材料、土地和資源環(huán)境成本，以及發(fā)達(dá)國(guó)家“再工業(yè)化”的迅猛浪潮，對(duì)于處于產(chǎn)業(yè)鏈底層并嚴(yán)重依賴“成本驅(qū)動(dòng)”的中小企業(yè)來說，受到的影響和沖擊不言而喻。與此同時(shí)，國(guó)務(wù)院于2011年正式批準(zhǔn)下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，并陸續(xù)在多個(gè)省市展開試點(diǎn)工作，于2013將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到全國(guó)，近期又接連出臺(tái)多項(xiàng)新規(guī)來鞏固和加強(qiáng)這一政策。所謂的“營(yíng)改增”即是指將以往應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目改為征收增值稅，并相應(yīng)調(diào)低各項(xiàng)目增值稅稅率。由于增值稅是針對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分而言的，所以政策的推行有效減輕了企業(yè)和商家重復(fù)納稅的重負(fù)。但是事物總有兩面性，機(jī)遇與挑戰(zhàn)是并存的，營(yíng)改增在給企業(yè)帶來諸多優(yōu)惠和利益的同時(shí)，也暗藏著許多不可忽視的不利影響。2營(yíng)改增給中小企業(yè)帶來的影響 減輕企業(yè)生存壓力、避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收是企業(yè)發(fā)展的福音，這也是“營(yíng)改增”政策出臺(tái)的目的所在。而實(shí)際情況卻讓人大跌眼鏡：有些企業(yè)的納稅額呈現(xiàn)出持續(xù)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。這主要是由于這些企業(yè)沒有或者無法按照增值稅法的相關(guān)規(guī)定來管理企業(yè)專用發(fā)票，即增值稅法規(guī)定：我國(guó)增值稅以抵扣方式實(shí)施，增值稅數(shù)額的大小由專用發(fā)票的獲取以及進(jìn)項(xiàng)稅扣除額的大小共同決定。但是由于很多很多中小企業(yè)的材料獲取渠道更加靈活多變，有時(shí)為了有效降低原材料采購(gòu)費(fèi)用，便不向賣方開具增值稅發(fā)票甚至企業(yè)根本就沒有或者供應(yīng)鏈上級(jí)無法提供增值稅專用發(fā)票，從而致使一些勞動(dòng)密集型企業(yè)的部分原材料采購(gòu)成本和人工成本無法抵扣。如此一來，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。營(yíng)改增新政策的實(shí)行，要求企業(yè)必須適當(dāng)?shù)恼{(diào)整原有的會(huì)計(jì)審核機(jī)制，而新機(jī)制的順利高效運(yùn)行必須依靠合格的企業(yè)會(huì)計(jì)人員。這是由于增值稅的推廣尚未完全落實(shí)到所有地區(qū)和領(lǐng)域。不同的稅收制度：跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)的企業(yè)內(nèi)部?jī)煞N稅收制度并存，給企業(yè)正常稅收工作的運(yùn)行和過渡帶來了不便，給會(huì)計(jì)核算增加了難度和復(fù)雜度。與之相對(duì)應(yīng)的是，試點(diǎn)內(nèi)企業(yè)的增值稅計(jì)稅方式以抵扣模式為主，這種計(jì)稅模式要求會(huì)計(jì)人員要詳細(xì)統(tǒng)計(jì)企業(yè)各銷售項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目額并以一定稅率乘以兩者之間差額計(jì)算得出的結(jié)果來作為當(dāng)期所交增值稅。企業(yè)作為納稅人，自然要重視并精確計(jì)算相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，但一部分從