【文章內(nèi)容簡介】 分的難點 只有將征稅對象去具體而細致分類才能確定其稅目，再依據(jù)征稅的稅目來確立營改增制度下稅率。實施“營改增”改革的背景下，劃分餐飲業(yè)的增值稅稅目，要根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營形式、經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營模式以及盈利的幅度和模式。我國餐飲業(yè)的經(jīng)營模式主要分為獨立經(jīng)營模式、兼營模式、單位內(nèi)部的餐飲服務機構(學校食堂、政府食堂)這三種模式，營改增制度的征稅對象涵蓋了以上三種任意一種。營改增制度下，餐飲業(yè)增值稅稅目的分類與餐飲業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營形式、經(jīng)營模式以及盈利模式和盈利幅度息息相關。餐飲業(yè)的經(jīng)營模式是多樣化的，根據(jù)不同經(jīng)營模式，其“營改增”的稅制安排也各有差異，因此營改增改革制度的施行給餐飲業(yè)的稅制設計帶來了一定的挑戰(zhàn)，特別是餐飲業(yè)“營改增” 后的納稅人納稅難點與稅目劃分的困難。（二）餐飲業(yè)“營改增”后稅負變化及稅率選擇的難點。餐飲業(yè)投入產(chǎn)出關系可以表現(xiàn)為: 總產(chǎn)出等于總投入。而餐飲業(yè)的總產(chǎn)出計算方法可按照服務行業(yè)去使用銷售收入法進行，表示為: 總產(chǎn)出 = 銷售收入 + 存貨增加。再就是依照有關數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，餐飲業(yè)的存貨增加額與固定資本總額都是為零，由此可將總產(chǎn)出計算公式得出為: 總產(chǎn)出 = 總投入=銷售收入。營改增制度下，在餐飲業(yè)總投入中的營業(yè)盈余、勞動者報酬、生產(chǎn)稅凈額以及固定資產(chǎn)折舊這四個方面都不存在進項稅額，其發(fā)生進項稅額的部份重點是在中間投入部分。所以，實施營改增以后餐飲業(yè)的稅率選擇以及稅負變化可以根據(jù)上面的關系來確立。而其繳稅額的計算方法有這下面幾類:(1)稅改前營業(yè)稅稅負率=應繳營業(yè)稅稅額/應稅收入=5%，其中(應稅收入含稅)；(2)稅改后增值稅稅負率=應繳增值稅稅額/應稅收入(含稅)=(銷項稅額一進項稅額)/應稅收入(含稅)；(3)營改增稅改的稅負變化=稅改后增值稅稅負率一稅改前營業(yè)稅稅負率；上述計算方式中(2)、(3)兩種計算方式顯示:餐飲業(yè)稅負將上升 六、餐飲業(yè)營改增政策完善的建議（一）加強發(fā)票管理力度 目前，增值稅專用發(fā)票管理的各個環(huán)節(jié)都有明確的要求，形成了鏈條式的管理鏈，對加強稅源管理、堵塞稅收漏洞起到了明顯的作用。但由于普通發(fā)票管理未納入稅控系統(tǒng)，且大多實行手工開票，對普通發(fā)票的領用、發(fā)售、核算等方面未做出明確的要求，容易產(chǎn)生普通發(fā)票管理上的漏洞，造成稅源流失。因此，上海代開發(fā)票建議：一是嚴格加強對納稅人申請領購普通發(fā)票的種類、限額、數(shù)量的審核審批。對納稅人申請領購發(fā)票、申請變更發(fā)票限額或增加發(fā)票使用量的，由管理員應實地核查，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，合理確定納稅人的用票種類、使用限額和數(shù)量，并按規(guī)定逐級上級審批。二是嚴格加強十萬元版普通發(fā)票發(fā)售審批。對申請領用十萬元版發(fā)票的納稅人要求賬冊齊全，財務核算規(guī)定，且必須由責任區(qū)管理員應實地核查，符合規(guī)定的報經(jīng)分局長審核簽署意見，由市局征管科審批。三是納稅人每次領購發(fā)票原則上不超過一個月的使用量，特殊情況的由各分局根據(jù)實際情況確定，報市局征管科備案。（二）加強對餐飲業(yè)稅源的監(jiān)督與控制 對于餐飲業(yè)，其稅源監(jiān)督與控制存在一定的困難，稅務機關在進行管理的過程中，可以采取分區(qū)域或者分類型的管理方法。根據(jù)餐飲業(yè)不同的經(jīng)營的復雜程度、稅收額度、經(jīng)營規(guī)模等采取有差異的管理，注重重點稅源納稅人的稅務管理，協(xié)助復雜程度較高的稅源納稅人或者重點稅源納稅人進行稅務管理的整個流程的活動，例如會計核算、納稅申報等等。同時還可以實施獎勵政策。對稅收優(yōu)惠或現(xiàn)金獎勵鼓勵和表揚活動，建立一個餐飲行業(yè)稅收模式，鼓勵全行業(yè)的積極稅收，按實際納稅。再就是還應當強化對納稅制度和漏稅、偷稅等法律條例的宣傳，定時地檢查和評估重點單位的納稅狀況。（三）低稅率路徑選擇 中國的餐飲業(yè)整體稅負水平較高，在全面實施營改增之后，也應當適時改善餐飲業(yè)的稅制安排，本文觀點是建議餐飲業(yè)增值稅稅率進行了低稅率路徑選擇。同時可以參照國際增值稅征收經(jīng)驗，如香港、臺灣地方的規(guī)小餐飲機構的納稅稅率最低僅為百分之一。受餐飲業(yè)特殊的性質(zhì)的影響，其投入中所含有的增值稅稅額有時不能夠在稅額計算當中全部抵扣，因此，內(nèi)地餐飲業(yè)還是應當使用低稅率的征稅辦法。在設置稅率的時候，應盡量使用不同的稅率，可以按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類來進行設置。其具體稅目設計與稅率可以規(guī)定為: 快餐服務業(yè)、冷飲及相近行業(yè)稅率設置為百分之十三，正餐和其它同類服務行業(yè)稅率設置為百分之十一。規(guī)模較小的餐飲業(yè)使用簡易計稅方法納稅，征稅率可設置為百分之三，同時還應當保持行業(yè)稅負水平的下降趨勢，積極提倡餐飲企業(yè)管理人員建立健全會計制度和稅務計算制度。（四）自我完善的其他方法 “營改增”稅制改革帶來影響和沖擊。全面評價自身的管理模式和管理水平能否適應“營改增”的要求，深入分析經(jīng)營風險、業(yè)務管理風險、稅務稽查風險、信息系統(tǒng)風險，將 “營改增”中可能存在的稅務風險提前預估出來，劃分風險等級，提出合理的結局方案，完善風險控制制度?！盃I改增”工作小組。加強內(nèi)部溝通，討論“營改增”將會遇到的各類問題并提出解決的方案。要及時從主管稅務機關處了解最新的政策。餐飲企業(yè)的稅務會計與業(yè)務人員要密切 協(xié)作，分析編制成本費用明細報表，與主管稅務機關討論可抵扣明細項目及抵扣稅率，制定合理有效的稅收最優(yōu)化的方案 七、結論 我國于2016年5月1日開始全面實施營業(yè)稅改征增值稅后，營業(yè)稅徹底的從歷史的舞臺退出了。我國目前正處于加快經(jīng)濟結構調(diào)整的關鍵時期。營業(yè)稅改征增值稅作為我國目前稅制改革的重要內(nèi)容，對于我國各行各業(yè)的發(fā)展都起著非常重要的作用。隨著營改增范圍的不斷擴大，餐飲行業(yè)的營改增無論從行業(yè)背景還是國際背景來看都是勢在必得的。餐飲業(yè)營改增有利于促進食品開發(fā)、生產(chǎn)產(chǎn)品的升級、物流配送的加速、工作人員服務水平的提高、有利于餐飲行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。餐飲業(yè)營改增應當遵循公平性原則、謹慎性原則和整體性原則。一方面統(tǒng)籌兼顧、全面協(xié)調(diào)。另一方面要避免出現(xiàn)重大失誤。餐飲行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅專家學者以及餐飲業(yè)納稅人特別關注的焦點是適用增值稅稅率和納稅地點的問題。對于目前我國在餐飲業(yè)中實施的效果并不是很理想。還需要人們加大對餐飲行業(yè)實施營改增的關注度。主動采取相對政策來促進營改增在餐飲行業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮更重要的作用。同時為我國的經(jīng)濟發(fā)展做出更重要的幫助與貢獻。參考文獻 1]“營改增”后的影響及對策研究[J].價值工程,2017,36(31):5253.[2]夏凌俊.“營改增”對餐飲業(yè)及相關企業(yè)決策影響分析[J].管理觀察,2017(25):147148+151.[3]付艷.“營改增”對餐飲行業(yè)稅負成本的影響研究[D].廣東財經(jīng)大學,2017.[4]張微巍.“營改增”對餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2017.[5][D].青島大學,2017.[6]鄭曉瑛.“營改增”對餐飲業(yè)的影響及籌劃對策[J].北方經(jīng)貿(mào),2017(05):7880.[7]李代賢.“營改增”對餐飲業(yè)的稅負影響分析[D].廣東財經(jīng)大學,2017.[8]高其蒙.“營改增”后餐飲業(yè)稅務籌劃分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2017(01):：指導教師評語：本文從杜邦分析體系的內(nèi)涵著手，介紹了杜邦分析體系的基礎資料以及目前常用的分析方法。然后對現(xiàn)行常用杜邦分析體系分析指標進行了詳細的分析研究，并運用相關指標對四川長虹電子控股集團（簡稱四川長虹）的綜合財務狀況進行分析和評價。最后，分析了杜邦分析體系存在的局限性，并從引入現(xiàn)金流的角度提出了改進建議，使得靜態(tài)指標變?yōu)閯討B(tài)指標，分析過程更加科學合理，客觀反映企業(yè)真實財務狀況，有助于會計信息使用者最大程度利用分析結果做出決策。但是，論文分析內(nèi)容缺乏自己的獨特見解，對問的理解仍不夠深入。成績：（百分制）83 指導教師簽名：第二篇：營改增對中小企業(yè)的影響和對策營改增對中小企業(yè)的影響和對策探討摘要：隨著營改增政策的逐步深入落實，各大企業(yè)也在不斷謀求新的對策來努力適應這一新的政策環(huán)境。在這一過程中，各類型中小企業(yè)首當其沖，它們在獲得一定稅率優(yōu)惠的同時，也面臨著巨大的資金、產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整等諸多難題。本文就營業(yè)稅改增值稅對廣大中小企業(yè)造成的影響和應采取的應對措施展開探討，希望有助于加深對這一問題的認識。關鍵詞：營改增，中小企業(yè)，產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，對策1引言鑒于近年來逐漸攀升的人民幣匯率和國內(nèi)勞動力、原材料、土地和資源環(huán)境成本，以及發(fā)達國家“再工業(yè)化”的迅猛浪潮，對于處于產(chǎn)業(yè)鏈底層并嚴重依賴“成本驅(qū)動”的中小企業(yè)來說，受到的影響和沖擊不言而喻。與此同時，國務院于2011年正式批準下發(fā)了營業(yè)稅改增值稅試點方案，并陸續(xù)在多個省市展開試點工作，于2013將營改增范圍擴大到全國，近期又接連出臺多項新規(guī)來鞏固和加強這一政策。所謂的“營改增”即是指將以往應征收營業(yè)稅的項目改為征收增值稅，并相應調(diào)低各項目增值稅稅率。由于增值稅是針對產(chǎn)品或服務的增值部分而言的，所以政策的推行有效減輕了企業(yè)和商家重復納稅的重負。但是事物總有兩面性，機遇與挑戰(zhàn)是并存的，營改增在給企業(yè)帶來諸多優(yōu)惠和利益的同時，也暗藏著許多不可忽視的不利影響。2營改增給中小企業(yè)帶來的影響 減輕企業(yè)生存壓力、避免營業(yè)稅的重復征收是企業(yè)發(fā)展的福音，這也是“營改增”政策出臺的目的所在。而實際情況卻讓人大跌眼鏡：有些企業(yè)的納稅額呈現(xiàn)出持續(xù)增長態(tài)勢。這主要是由于這些企業(yè)沒有或者無法按照增值稅法的相關規(guī)定來管理企業(yè)專用發(fā)票，即增值稅法規(guī)定：我國增值稅以抵扣方式實施，增值稅數(shù)額的大小由專用發(fā)票的獲取以及進項稅扣除額的大小共同決定。但是由于很多很多中小企業(yè)的材料獲取渠道更加靈活多變，有時為了有效降低原材料采購費用，便不向賣方開具增值稅發(fā)票甚至企業(yè)根本就沒有或者供應鏈上級無法提供增值稅專用發(fā)票，從而致使一些勞動密集型企業(yè)的部分原材料采購成本和人工成本無法抵扣。如此一來，勢必會加重企業(yè)實際稅負。營改增新政策的實行，要求企業(yè)必須適當?shù)恼{(diào)整原有的會計審核機制，而新機制的順利高效運行必須依靠合格的企業(yè)會計人員。這是由于增值稅的推廣尚未完全落實到所有地區(qū)和領域。不同的稅收制度：跨試點和非試點的企業(yè)內(nèi)部兩種稅收制度并存，給企業(yè)正常稅收工作的運行和過渡帶來了不便，給會計核算增加了難度和復雜度。與之相對應的是，試點內(nèi)企業(yè)的增值稅計稅方式以抵扣模式為主，這種計稅模式要求會計人員要詳細統(tǒng)計企業(yè)各銷售項目營業(yè)額和購進項目額并以一定稅率乘以兩者之間差額計算得出的結果來作為當期所交增值稅。企業(yè)作為納稅人，自然要重視并精確計算相應的銷項稅額和進項稅額，但一部分從