【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 會(huì)相應(yīng)地減少企業(yè)的累積折舊額，使其營(yíng)業(yè)成本發(fā)生變化，成本降低。其次是營(yíng)業(yè)收入的變化，在營(yíng)改增之后營(yíng)業(yè)收入會(huì)變?yōu)椴缓鲋刀悆r(jià)，會(huì)減少企業(yè)的收入，但是在小型企業(yè)當(dāng)中，營(yíng)改增會(huì)使得企業(yè)的增值稅稅率小于營(yíng)業(yè)稅稅率，在計(jì)算相關(guān)營(yíng)業(yè)稅以及附加科目時(shí)，總體金額的減少還是會(huì)大大高于收入的減少金額，所以在營(yíng)改增之后，小型企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)變高。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的毛收入的征稅，企業(yè)在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營(yíng)業(yè)稅。改革對(duì)于試點(diǎn)小規(guī)模的納稅主體來(lái)說(shuō)，原有的3%或者5%的營(yíng)業(yè)稅率會(huì)下降2%。對(duì)于一般的納稅者，例如原先不能夠抵扣稅額現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不僅將抵扣額度及范圍增加了，還是得原先7%的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣提升到了11%，企業(yè)的稅負(fù)下降十分明顯。當(dāng)然，有些企業(yè)的稅負(fù)在營(yíng)改增中還是出現(xiàn)了不降反增的情況，例如主要成本為勞務(wù)或者其他不可抵扣的行業(yè)，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，就應(yīng)該關(guān)注相關(guān)法規(guī)的動(dòng)向，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助。增值稅在財(cái)務(wù)損益表上，賬務(wù)處理與營(yíng)業(yè)稅的核算方法不同，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，收入支出的記賬方法發(fā)生了交大改變，現(xiàn)金流、利潤(rùn)的細(xì)節(jié)也發(fā)生改變。收入上，營(yíng)改增之前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)是全部的工程造價(jià)，改革后，由于增值稅是價(jià)外稅，增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性。成本上，建筑材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)發(fā)生變動(dòng)，小額企業(yè)、開(kāi)具專(zhuān)業(yè)發(fā)票能力小的企業(yè)，增加了稅負(fù)，降低了利潤(rùn)?，F(xiàn)金流、利潤(rùn)的影響主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入并且繳納賦稅的環(huán)節(jié)，改革后的利潤(rùn)變化取決于收入、成本的減少比例及營(yíng)業(yè)稅稅金減少程度，現(xiàn)金流變化與之成反比。改革對(duì)優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流有促進(jìn)作用。三、營(yíng)改增之后企業(yè)管理的對(duì)策 要在企業(yè)內(nèi)廣泛宣傳營(yíng)改增的政策內(nèi)容，讓企業(yè)的員工對(duì)營(yíng)改增有一定的了解，要加強(qiáng)員工的培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)，尤其是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，防止在實(shí)際操作過(guò)程中出現(xiàn)人為的失誤。此外，在進(jìn)行培訓(xùn)的同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)職員隊(duì)伍的監(jiān)控，將能力不足或者協(xié)調(diào)能力差的員工進(jìn)行崗位的變動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力。營(yíng)改增實(shí)施的情況下，由于企業(yè)納稅性質(zhì)的差異，在改革之后很可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，因此，要注重納稅籌劃的優(yōu)化和完善。企業(yè)應(yīng)借助流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，達(dá)到減少稅額的目的，選擇合作商時(shí)確保合作企業(yè)的財(cái)務(wù)管理程序完善、有能力開(kāi)具全套的增值稅發(fā)票，要加大對(duì)客戶資源的挖掘力度，借助營(yíng)改增的契機(jī)來(lái)拓寬業(yè)務(wù)，節(jié)約成本，獲得更大利潤(rùn)。首先，為了適應(yīng)營(yíng)改增的稅制改革，企業(yè)要健全完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度，按現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行增值稅的會(huì)計(jì)處理，正確設(shè)置明細(xì)賬目，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供真實(shí)可靠的稅務(wù)資料。其次，對(duì)于企業(yè)新增的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須研究出一套適應(yīng)的財(cái)務(wù)操作流程，同時(shí)確保這些操作流程能夠可靠實(shí)施。再次，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)探索營(yíng)改增的財(cái)務(wù)處理手段，在法律的范圍內(nèi)合理地最大程度地減少稅額，減少企業(yè)稅負(fù)成本，增加盈利。內(nèi)部控制就是要對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)變化、新的制度實(shí)施的監(jiān)控，營(yíng)改增之后，許多財(cái)務(wù)制度都發(fā)生了很大變化，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制以確保新增體制的實(shí)施，還應(yīng)提高工作人員的素質(zhì)，確保他們有能力處理營(yíng)改增的相關(guān)問(wèn)題，調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，變更財(cái)務(wù)目標(biāo)和操作手法，爭(zhēng)取更大的盈利。四、結(jié)語(yǔ)營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存的，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)必須對(duì)營(yíng)改增的政策有深入的了解，防止在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，要充分運(yùn)用營(yíng)改增帶來(lái)優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際強(qiáng)化企業(yè)管理，進(jìn)而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。參考文獻(xiàn)[1] “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響[J].經(jīng)濟(jì)師，2014，（10）：142143.[2] [J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（9）：6465.[3] [J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（26）：270.第四篇：營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響及對(duì)策聶俊華建筑行業(yè)“營(yíng)改征”是我國(guó)稅制改革的重點(diǎn)，“營(yíng)改征”對(duì)于建筑行業(yè)特別是中國(guó)電建特大型建筑企業(yè)集團(tuán)的影響是全方位和決定性的?！盃I(yíng)改征”不僅直接影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本、稅費(fèi)、利潤(rùn)、現(xiàn)金流等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對(duì)商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、成本管控、財(cái)稅管理、信息化建設(shè)、機(jī)構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I(yíng)改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專(zhuān)業(yè)化，否則企業(yè)可能將會(huì)面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤(rùn)下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加等不利局面。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營(yíng)改增”給企業(yè)管理帶來(lái)的變化和影響，并積極制定應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整變革，以減少“營(yíng)改增” 帶來(lái)的不利影響，促進(jìn)建筑業(yè)更好的發(fā)展。一、“營(yíng)改增”的背景、意義和趨勢(shì)對(duì)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的個(gè)人或者單位營(yíng)業(yè)活動(dòng)所得的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行征收的稅種就是營(yíng)業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅相對(duì)較低，但是重復(fù)收稅的問(wèn)題較為嚴(yán)重。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的單位或者是個(gè)人收取增值額的稅種，最先是在法國(guó)出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國(guó)被廣泛應(yīng)用。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行計(jì)稅?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以及加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國(guó)第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴(kuò)大到全國(guó)范圍，在隨后的幾年中,對(duì)增值稅的收人范圍和稅率進(jìn)行了調(diào)整。建筑業(yè)“營(yíng)改增”從2011年就開(kāi)始推行，2013年國(guó)務(wù)院又進(jìn)一步擴(kuò)大了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。國(guó)家相關(guān)政策表明，“營(yíng)改增”的實(shí)行時(shí)間有限，根據(jù)國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)提出的推進(jìn)稅制改革營(yíng)改增五步曲，2015年基本實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋。預(yù)計(jì)2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動(dòng)產(chǎn)“營(yíng)改增”。二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營(yíng)業(yè)稅下的營(yíng)業(yè)成本為價(jià)稅合計(jì)數(shù)，改征增值稅后，成本需要進(jìn)行價(jià)稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進(jìn)而影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時(shí)充分取得增值稅專(zhuān)用發(fā) 票進(jìn)行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實(shí)際模擬稅負(fù)測(cè)算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：一是地材、二三類(lèi)（輔助）材料難取得專(zhuān)用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開(kāi)具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購(gòu)，供應(yīng)商選擇余地較小。同時(shí)由于該類(lèi)材料的采購(gòu)一般較為零散，供應(yīng)商類(lèi)型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購(gòu)管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類(lèi)材料采購(gòu)管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點(diǎn)多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，營(yíng)改增后勢(shì)必增加企業(yè)成本，使得本身利潤(rùn)相對(duì)微薄的施工項(xiàng)目面臨更加嚴(yán)峻的形勢(shì)。二是人工成本抵扣率低或無(wú)法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費(fèi)大約占到工程總造價(jià)的３０％左右?，F(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無(wú)法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使將來(lái)被納入試點(diǎn)，因?yàn)槠鋷缀鯖](méi)有任何進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。三是機(jī)械租賃難以足額抵扣。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。四是臨時(shí)拆遷、臨時(shí)占地補(bǔ)償款等無(wú)法取得增值稅發(fā)票，沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅?；谏鲜鲈颍瑢?dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。企業(yè)資金流將接受?chē)?yán)峻考驗(yàn)