【文章內(nèi)容簡介】 會相應(yīng)地減少企業(yè)的累積折舊額，使其營業(yè)成本發(fā)生變化，成本降低。其次是營業(yè)收入的變化，在營改增之后營業(yè)收入會變?yōu)椴缓鲋刀悆r，會減少企業(yè)的收入，但是在小型企業(yè)當(dāng)中，營改增會使得企業(yè)的增值稅稅率小于營業(yè)稅稅率，在計算相關(guān)營業(yè)稅以及附加科目時，總體金額的減少還是會大大高于收入的減少金額，所以在營改增之后，小型企業(yè)的利潤會變高。營改增之前，營業(yè)稅是對企業(yè)的毛收入的征稅，企業(yè)在每一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，都需繳納全額的營業(yè)稅。改革對于試點小規(guī)模的納稅主體來說，原有的3%或者5%的營業(yè)稅率會下降2%。對于一般的納稅者，例如原先不能夠抵扣稅額現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，不僅將抵扣額度及范圍增加了，還是得原先7%的運輸費用支出抵扣提升到了11%，企業(yè)的稅負(fù)下降十分明顯。當(dāng)然，有些企業(yè)的稅負(fù)在營改增中還是出現(xiàn)了不降反增的情況，例如主要成本為勞務(wù)或者其他不可抵扣的行業(yè)，對于這些企業(yè)來說，就應(yīng)該關(guān)注相關(guān)法規(guī)的動向，申請財政補助。增值稅在財務(wù)損益表上，賬務(wù)處理與營業(yè)稅的核算方法不同，營業(yè)稅改增值稅后，收入支出的記賬方法發(fā)生了交大改變，現(xiàn)金流、利潤的細(xì)節(jié)也發(fā)生改變。收入上，營改增之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據(jù)是全部的工程造價，改革后，由于增值稅是價外稅，增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性。成本上，建筑材料費、人工費、機械費發(fā)生變動，小額企業(yè)、開具專業(yè)發(fā)票能力小的企業(yè)，增加了稅負(fù)，降低了利潤。現(xiàn)金流、利潤的影響主要體現(xiàn)在確認(rèn)收入并且繳納賦稅的環(huán)節(jié)，改革后的利潤變化取決于收入、成本的減少比例及營業(yè)稅稅金減少程度，現(xiàn)金流變化與之成反比。改革對優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流有促進作用。三、營改增之后企業(yè)管理的對策 要在企業(yè)內(nèi)廣泛宣傳營改增的政策內(nèi)容，讓企業(yè)的員工對營改增有一定的了解，要加強員工的培訓(xùn)，提高員工的綜合素質(zhì)，尤其是要加強財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，防止在實際操作過程中出現(xiàn)人為的失誤。此外，在進行培訓(xùn)的同時，還應(yīng)該加強對職員隊伍的監(jiān)控，將能力不足或者協(xié)調(diào)能力差的員工進行崗位的變動，增強企業(yè)內(nèi)部員工的團隊協(xié)作能力。營改增實施的情況下，由于企業(yè)納稅性質(zhì)的差異，在改革之后很可能引發(fā)風(fēng)險，因此，要注重納稅籌劃的優(yōu)化和完善。企業(yè)應(yīng)借助流通環(huán)節(jié)進行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，達(dá)到減少稅額的目的，選擇合作商時確保合作企業(yè)的財務(wù)管理程序完善、有能力開具全套的增值稅發(fā)票，要加大對客戶資源的挖掘力度，借助營改增的契機來拓寬業(yè)務(wù)，節(jié)約成本，獲得更大利潤。首先，為了適應(yīng)營改增的稅制改革，企業(yè)要健全完善現(xiàn)有的會計核算制度，按現(xiàn)行規(guī)定進行增值稅的會計處理，正確設(shè)置明細(xì)賬目，嚴(yán)格按照規(guī)定進行增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)核算，準(zhǔn)確提供真實可靠的稅務(wù)資料。其次，對于企業(yè)新增的業(yè)務(wù)，企業(yè)必須研究出一套適應(yīng)的財務(wù)操作流程，同時確保這些操作流程能夠可靠實施。再次，企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)探索營改增的財務(wù)處理手段，在法律的范圍內(nèi)合理地最大程度地減少稅額，減少企業(yè)稅負(fù)成本，增加盈利。內(nèi)部控制就是要對營改增的相關(guān)變化、新的制度實施的監(jiān)控，營改增之后，許多財務(wù)制度都發(fā)生了很大變化，必須加強內(nèi)部控制以確保新增體制的實施，還應(yīng)提高工作人員的素質(zhì)，確保他們有能力處理營改增的相關(guān)問題，調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略，變更財務(wù)目標(biāo)和操作手法，爭取更大的盈利。四、結(jié)語營改增的實施對于企業(yè)來說是機遇與風(fēng)險并存的，在激烈的市場競爭中，企業(yè)必須對營改增的政策有深入的了解，防止在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，要充分運用營改增帶來優(yōu)勢，結(jié)合企業(yè)的實際強化企業(yè)管理，進而提高企業(yè)的競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。參考文獻[1] “營改增”對企業(yè)經(jīng)營的影響[J].經(jīng)濟師，2014，（10）：142143.[2] [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2014，（9）：6465.[3] [J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（26）：270.第四篇：營改增對建筑企業(yè)的影響及對策“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策聶俊華建筑行業(yè)“營改征”是我國稅制改革的重點，“營改征”對于建筑行業(yè)特別是中國電建特大型建筑企業(yè)集團的影響是全方位和決定性的。“營改征”不僅直接影響企業(yè)的營業(yè)收入、成本、稅費、利潤、現(xiàn)金流等重要財務(wù)指標(biāo)，更重要的是將對商業(yè)模式、組織架構(gòu)、市場營銷、成本管控、財稅管理、信息化建設(shè)、機構(gòu)和人員管理等方方面面產(chǎn)生重大影響?！盃I改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增”的充分準(zhǔn)備，全面梳理和研究因“營改增”給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進行調(diào)整變革，以減少“營改增” 帶來的不利影響，促進建筑業(yè)更好的發(fā)展。一、“營改增”的背景、意義和趨勢對進行營業(yè)活動的個人或者單位營業(yè)活動所得的營業(yè)額進行征收的稅種就是營業(yè)稅,是在納稅人的收入總額的基礎(chǔ)上進行計算的，用收人總額與稅率相乘所得的結(jié)果就是應(yīng)納稅數(shù)額。通常情況下，我國的營業(yè)稅相對較低，但是重復(fù)收稅的問題較為嚴(yán)重。增值稅是對在我國境內(nèi)開展?fàn)I業(yè)活動的單位或者是個人收取增值額的稅種，最先是在法國出現(xiàn)，現(xiàn)在世界各國被廣泛應(yīng)用。增值稅采用多環(huán)節(jié)征稅，并且對每一環(huán)節(jié)的增值額進行計稅?！盃I改增”的實施將優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)制度，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，是我國經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)財務(wù)管理工作不斷變化更新以適應(yīng)現(xiàn)行市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。對于避免重復(fù)征稅、減輕企業(yè)稅負(fù)、促進企業(yè)投資、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和分工，降低企業(yè)的資金成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以及加快國民經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級等具有積極而深遠(yuǎn)的意義。我國第一次出現(xiàn)增值稅是在1979年,率先在上海、襄樊等地試行，1984年才擴大到全國范圍，在隨后的幾年中,對增值稅的收人范圍和稅率進行了調(diào)整。建筑業(yè)“營改增”從2011年就開始推行，2013年國務(wù)院又進一步擴大了“營改增”的試點。國家相關(guān)政策表明，“營改增”的實行時間有限，根據(jù)國務(wù)院總理李克強提出的推進稅制改革營改增五步曲，2015年基本實現(xiàn)“營改增”全覆蓋。預(yù)計2015年下半年，完成建筑業(yè)和不動產(chǎn)“營改增”。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響企業(yè)的稅負(fù)不降反增。營業(yè)稅下的營業(yè)成本為價稅合計數(shù)，改征增值稅后，成本需要進行價稅分離，一部分構(gòu)成真正的成本，另一部分是進項稅額，根據(jù)取得的進項稅發(fā)票對銷項稅額進行抵扣，抵扣的數(shù)額由供應(yīng)商是否開具增值稅專用發(fā)票和企業(yè)是否為一般納稅人決定，抵扣數(shù)額的多少關(guān)系著企業(yè)稅負(fù)的高低，進而影響企業(yè)的營業(yè)成本。從理論上講，只要企業(yè)在發(fā)生成本時充分取得增值稅專用發(fā) 票進行抵扣，是可以降低企業(yè)總體稅負(fù)的。然而，實際模擬稅負(fù)測算中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)反而有所增加。主要原因有四：一是地材、二三類（輔助）材料難取得專用發(fā)票。這些材料的提供者絕大多數(shù)為小規(guī)模納稅人或個人，無法提供增值稅專用發(fā)票，有的甚至連普通發(fā)票也開具不出。而這些材料如砂石料、片石、磚瓦等在原材料成本中占比較大，一般又必須在施工所在地就近采購，供應(yīng)商選擇余地較小。同時由于該類材料的采購一般較為零散，供應(yīng)商類型多樣，難以形成統(tǒng)一的采購管理要求，在增值稅政策下，規(guī)范該類材料采購管理將具有一定難度。特別是公司有相當(dāng)?shù)乃娬緲I(yè)務(wù)，多在偏遠(yuǎn)地區(qū)施工，點多面廣，多數(shù)材料成本難以取得進項稅抵扣發(fā)票，營改增后勢必增加企業(yè)成本，使得本身利潤相對微薄的施工項目面臨更加嚴(yán)峻的形勢。二是人工成本抵扣率低或無法抵扣。建筑施工企業(yè)的人工費大約占到工程總造價的３０％左右。現(xiàn)勞務(wù)成本發(fā)生主要是三種形式：企業(yè)員工勞務(wù)成本、勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包。首先企業(yè)員工發(fā)生的勞務(wù)成本無法抵扣；其次勞務(wù)派遣、建筑勞務(wù)分包尚未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發(fā)票，即使將來被納入試點，因為其幾乎沒有任何進項稅抵扣，增值稅稅額最終也要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)。三是機械租賃難以足額抵扣。動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為１７％，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，將背負(fù)１７％的高額增 值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納３％的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，建筑施工企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際稅負(fù)。四是臨時拆遷、臨時占地補償款等無法取得增值稅發(fā)票，沒有可抵扣的進項稅?；谏鲜鲈?，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在增值稅稅制下稅負(fù)較重。企業(yè)資金流將接受嚴(yán)峻考驗