【文章內容簡介】 117000 （ 2）附追索權的應收債權出售的會計處理 企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收回時，銀行有權力向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協議約定，企業(yè)有義務按照約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收 債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)負擔。在這種情況下，應按照上述以應收債權為質押取得借款進行會計處理。 （ 1）企業(yè)將應收賬款、應收票據貼現時，如協議中規(guī)定，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業(yè)負有向銀行等金融機構還款的責任，則屬于以應收債權為質押取得的借款。企業(yè)的賬務處理是： 借：銀行存款（貼現金額） 財務費用（手續(xù)費） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應收賬款余額，應按規(guī)定計提壞賬準備；保留了應收票據余額，如帶息，應在期末計提利息 ） （ 2）企業(yè)將應收賬款、應收票據貼現時，在貼現的應收債權到期，債務人未按期償還，申請貼現的企業(yè)不負有任何償還責任時，則屬于應收債權的出售。企業(yè)的賬務處理是： 借：銀行存款（出售金額） 財務費用（手續(xù)費） 其他應收款（預計發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準備 營業(yè)外支出 貸：應收賬款、應收票據 第三章 存 （ ，北注協， 20xx。 1。 10） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題 ,所占分值在 5分左右。本章重點是存貨入賬價值的 確定、材料成本差異的計算和存貨跌價準備的計提。 2．本章內容新變化：可能基本無變化。 3．本章復習方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計價后，將存貨增、減的核算與債務重組、非貨幣性交易相結合；將存貨跌價準備的核算與所得稅、會計政策變更、重大差錯更正、合并抵銷分錄的編制等結合起來復習，做到融會貫通。 二、本章考點精講 【考點一】存貨的概念（了解） 1．存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程中的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材 料、物料等。 2．存貨的確認。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。 3．注意事項：存貨以所有權為準，代銷商品應作為委托方的存貨處理；已對外銷售暫時保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項儲備物資也不屬于存貨。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代銷商品 100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷 商品款作為存貨的減項，同時增減 100 元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。 【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握） 1．取得存貨，按實際成本入賬 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購成本一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和 狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。 在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費用不應當包括在存貨成本中，而應當在發(fā)生時確認為當期費用： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用，如由自然災害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費用； (2)一般倉儲費用，計入管理費用； (3)流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。不同來源的存貨，其成本構成不同： （ 1）購入存貨：一般包括采購價格、進口關稅和其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可直接歸 屬于存貨采購的費用。一般賬務處理是： 借：原材料 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應付賬款 （ 2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。一般賬務處理是： 借：原材料 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 （ 3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關憑據，按憑據上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本；沒有憑據時，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是： 借：原材料 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額）（取得增值稅發(fā)票時） 貸：待轉資產價值 年末時 借：待轉 資產價值 貸：資本公積 —— 接受捐贈非現金資產價值 應交稅金 —— 應交所得稅 [例 ]20xx 年 12 月 30 日，接受原材料捐贈，市價（不含稅）為 100 萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為 17萬元，企業(yè)所得稅率為 33%。則： 借：原材料 100 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額） 17 貸：待轉資產價值 —— 接受捐贈非貨幣性資產價值 117 年末時： 借：待轉資產價值 —— 接受捐贈非貨幣性資產價值 117 貸：資本公積 —— 接受捐贈非現金資產準備 應交稅金 —— 應交所得 稅（ 117*33%） （ 4）盤盈的存貨，按同類市場價作為實際成本。一般賬務處理是： 借：原材料 貸：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 批準后： 借：待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢 貸：管理費用 營業(yè)外支出 （ 5）委托加工物資需要交納消費稅時，如何核算 需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應分別以下情況處理： ①收回后直接銷售，則計入成本 [例 ]20xx 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設按規(guī)定乙企 業(yè)代收代交消費稅 10元，甲公司稅款已付。則： 乙企業(yè)代收時： 借：銀行存款 10 貸：應交稅金 —— 應交消費稅 10 下月 10日前代交時： 借：應交稅金 —— 應交消費稅 10 貸：銀行存款 10 可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。 甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場銷售時，不必再計算應交消費稅： 借：委托加工物資 10 貸：銀行存款 10 可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了成本。 ②收回后連續(xù)加工，則可以抵扣 [例 ]20xx 年 12月 15日， 甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對外銷售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅 10 元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應交消費稅 25元。則： 乙企業(yè)代收時： 借：銀行存款 10 貸：應交稅金 —— 應交消費稅 10 下月 10日前代交時： 借：應交稅金 —— 應交消費稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應按卷煙計算應交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時： 借：應交稅金 —— 應交消費稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時： 借：主營業(yè)務稅金及附加 25 貸：應交稅金 —— 應交消費稅 25 下月 10日前甲公司申報上交稅金 ： 借：應交稅金 —— 應交消費稅 15 貸：銀行存款 15 可見甲公司稅收負擔為 25 元，其中 10 元由乙企業(yè)申報上繳，甲公司自己申報上繳 15 元。 （ 6）非貨幣性交易和債務重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務重組章掌握。 2．發(fā)出存貨的核算 （ 1）發(fā)出存貨的計價方法。采用實際成本計價核算時，計價方法有個別計價法（適 用單個高價值存貨）、先進先出法、加權平均法（最常用）、移動平均法、后進先出法（在物價上升時，最穩(wěn)?。?。 （ 2）發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務處理 ①生產經營領用 借：生產成本（產品領用） 制造費用（車間管理部門領用） 管理費用（企業(yè)管理部門領用） 營業(yè)費用（專設銷售機構領用） 貸：原材料 ②對于福利部門領用、在建工程領用、發(fā)生非常損失，應作進項稅額轉出 借：應付福利費 在建工程 待處理財產損溢 貸：原材料 應交稅金 —— 應交增值稅（進項稅額轉出） ③對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵 債、換入固定資產等，應計算銷項稅額 借：其他業(yè)務支出（對外銷售） 長期股權投資（用于投資） 營業(yè)外支出（用于捐贈） 應付賬款（用于抵債） 固定資產（用于換入資產） 貸：原材料 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） （ 3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有： ①生產領用包裝物，計入“生產成本”； ②隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”； ③隨同商品出售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務支出”； ④出租包裝物，計入“其他業(yè)務支出”； ⑤出借包裝物，計入“營業(yè)費用” 。 （ 4）對于逾期未退 包裝物，對沒收的押金的處理是： 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅金 —— 應交增值稅 (銷項稅額 ) 如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅： 借：其他業(yè)務支出 貸：應交稅金 —— 應交消費稅 [例 ]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金 100 元， 20xx 年 12 月 20 日包裝物逾期未收回，沒收押金： 借：其他應付款 100 貸：其他業(yè)務收入（ 100/） 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） （注：理解為將包裝物銷售了） 假設卷煙的消費稅率為 30%，則 計算押金應交的消費稅： 借：其他業(yè)務支出 貸：應交稅金 —— 應交消費稅（ *30%） （注：如果包裝的是不交消費稅的商品，則沒收押金不交消費稅） 【考點三】存貨的簡化核算方法（理解） 1．計劃成本法 （ 1）賬戶設置。增設 “物資采購 ”和 “材料成本差異 ”科目?！霸牧稀卑从媱澇杀居媰r；實際成本通過“物資采購”核算，取得材料的實際成本與計劃成本的差額，通過“材料成本差異”核算?！安牧铣杀静町悺钡慕璺降怯洺ь~，貸方登記節(jié)約額；轉出材料成本差異一律從貸方轉出，轉出超支額用藍字 ，轉出節(jié)約額用紅字。月末通過計算材料成本差異率，調整有關材料成本差異，將計劃成本調整為實際成本。 （ 2 借：物資采購 (實際成本 ) 應交稅金 ——應交增值稅 (進項稅額 ) 借：原材料 (計劃成本 ) 借：材料成本差異 (超支差異 ) 貸：材料成本差異 (節(jié)約差異 ) ②發(fā)出材料 月末計算并調整本月發(fā)出材料應負擔的材料成本差 = 月初結存材料成本差異＋本月收料成本差異 100％ （注意：本月收料計劃成本不包括暫估入賬的材料的計劃成本） 借：生產成本等科目 (藍字或紅字 ) 貸：材料成本差異 (藍字或紅字 ) (1)概念。毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際 (或本月計劃 )毛利率計算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。 （ 2 ①毛利率 =銷售毛利247。銷售凈額 100% ②銷售毛利 = ③銷售成本 =銷售凈額 ④期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 3．零售價法 （ 1）概念。零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。 （ 2 ①成本率 =（期初存貨成本 +本期購貨成本）247。（期初存貨售價 +本期購貨售價） 100% ②期末存貨成本 = ③本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 【考點四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過“待處理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢”科目核算，批準后再沖減管理費用。 2．盤虧：先通過“待處 理財產損溢 —— 待處理流動資產損溢”科目核算，批準后再根據造成盤虧和毀損的原因進行處理： (1)定額內損耗計入管理費用； (2)收發(fā)差錯和管理不善等損失計入管理費用； (3)自然災害或意外事故等凈損失計入營業(yè)外支出。 【考點五】存貨跌價準備的核算（掌握） 1．計提存貨跌價準備的概念。按規(guī)定，“會計期末，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量”?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現凈值”是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。 2．可變現凈值的計算 （ 1）計算公式 可變現凈值 =存貨的估計售價 — 至完工估計將要發(fā)生的成本 — 估計的銷售費用及相關稅金 不同的存貨，期末計提跌價準