【正文】 券溢價(jià)折價(jià)及利息的計(jì)提 長(zhǎng)期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處理 委托貸款的核算 短期投資的期末計(jì)價(jià) 投資的期末計(jì)價(jià) 長(zhǎng)期投資減值 投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 【考點(diǎn)一】短期投資（理解） 1．短期投資取得 短期投資取得時(shí)的初始投資 成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票和債券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 20） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在 15分左右。對(duì)該類化工原料需要分別以合同價(jià)和市場(chǎng)價(jià)作為預(yù)計(jì)售價(jià)的基礎(chǔ)，單獨(dú)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，而不能因?yàn)楹嫌?jì)原料成本和合計(jì)可變現(xiàn)凈值均為 300萬(wàn)元而不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 ③如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當(dāng)將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價(jià)值減損情況聯(lián)系起來(lái)，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量，也不存在“至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本”的問(wèn)題 [例 3]20xx 年 12月 31日， C原材料的賬面成本為 100萬(wàn)元， C 原材料的估計(jì)售價(jià)為 90 萬(wàn)元； C 原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用 C 原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為 140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為 160萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 8萬(wàn)元?！俺杀尽笔侵复尕浀臍v史成本；“可變現(xiàn)凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。（期初存貨售價(jià) +本期購(gòu)貨售價(jià)） 100% ②期末存貨成本 = ③本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 【考點(diǎn)四】存貨的清查（理解） 1．盤(pán)盈：先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。 （ 2 ①毛利率 =銷售毛利247?！安牧铣杀静町悺钡慕璺降怯洺ь~，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字 ，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 （ 2）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理 ①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車間管理部門(mén)領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料 ②對(duì)于福利部門(mén)領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ③對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵 債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額 借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售） 長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資） 營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)） 應(yīng)付賬款（用于抵債） 固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有： ①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計(jì)入“生產(chǎn)成本”； ②隨同商品出售，但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”； ③隨同商品出售，但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”； ④出租包裝物，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”； ⑤出借包裝物，計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用” 。則： 乙企業(yè)代收時(shí)： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 下月 10日前代交時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 25 下月 10日前甲公司申報(bào)上交稅金 ： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 15 貸：銀行存款 15 可見(jiàn)甲公司稅收負(fù)擔(dān)為 25 元，其中 10 元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳 15 元。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 （ 5）委托加工物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理： ①收回后直接銷售，則計(jì)入成本 [例 ]20xx 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企 業(yè)代收代交消費(fèi)稅 10元，甲公司稅款已付。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 （ 2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代銷商品 100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷 商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減 100 元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材 料、物料等。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的 確定、材料成本差異的計(jì)算和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款（貸款金額） （注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，應(yīng)在期末計(jì)提利息 ） （ 2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。 20xx 年 2 月 1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出 售給銀行。 [例 1]20xx 年 1月 1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入 234萬(wàn)元（其中價(jià)款 200 萬(wàn)元，增值稅 34 萬(wàn)元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán) 5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （ 1） 20xx 年 7月 1 日，銷售商品 借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （ 2） 20xx 年 8月 1 日，取得借款 借：銀行存款 1000000 貸：短期借款 1000000 （注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （ 3）年末計(jì)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 貸：預(yù)提費(fèi)用（ 100萬(wàn) *6%/12*5） 25000 年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備（ 100萬(wàn) *5%） 50000 （ 1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如 果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ①企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”科目，差額借記“營(yíng)業(yè)外支出 —— 應(yīng)收債權(quán)融資損失 ”或貸記“營(yíng)業(yè)外收入 —— 應(yīng)收債權(quán)融資收益”科目。 （ 6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。 （ 3）企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款 ”科目。 【考點(diǎn)七】 應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握） 企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則進(jìn)行處理： （ 1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多 提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 [例 ]甲公司于 20xx年 4月 1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入 500萬(wàn)元，貨款未收； 20xx 年 2 月 1 日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入 300 萬(wàn)元，貨款未收。 企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方 (債務(wù)單位 )已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無(wú)其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無(wú)法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： （ 1） 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； （ 2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； （ 3）債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。到期日的計(jì)算方法是：①按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；②按月表示時(shí)，如果是月份中間開(kāi)出，則“日對(duì)日”；如果是月末開(kāi)出，則“月末對(duì)月末”。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 （ 6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 （ 2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有 9 種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用卡、匯兌、委 托收款、托收承付、信用證。 第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。但要注意，如果涉及到以前年度損益調(diào)整的，仍然通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，最后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入到“利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)”，而不是轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。 5．費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。八大準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用、損失，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為可抵減時(shí)間性差異進(jìn)行處理。這樣處理的原因，一是從形式看，如果在資產(chǎn)方要將各種減值準(zhǔn)備全部列出，則左邊要增加約 16 個(gè)項(xiàng)目，資產(chǎn)方和權(quán)益方不好排列；二是從實(shí)質(zhì)看，企業(yè)容易通過(guò)計(jì)提秘密準(zhǔn)備，操縱利潤(rùn)（所謂秘密準(zhǔn)備，是指不需計(jì)提準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)根據(jù)操縱利潤(rùn)的需要，而計(jì)提的準(zhǔn)備）。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說(shuō)明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。 【考點(diǎn)四】會(huì)計(jì)六要素的概念（掌握） 1．資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 【例題 2】 某股份有限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。 【例題 1】下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要 求的有 ( ) (20xx年 ) A. ，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來(lái)的雙倍余額遞減法改為直線法 C. D. ，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核 【答案】 B、 E 【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。如果設(shè)置秘密準(zhǔn)備，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。 （ 3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 （ 5）及時(shí)性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。 （ 2）可比性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。 5．在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖。如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。 【考點(diǎn)二】會(huì)計(jì)核算的 4 個(gè)基本前提（理解） 1．會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。 2．本章內(nèi)容 可能 無(wú)變化。本章理