【文章內(nèi)容簡介】 財務管理體系的完善具有極其重要的意義和作用。非營利組織具有其自身的內(nèi)涵和財務特征，其財務管理的內(nèi)容、原則、目標與流程構(gòu)成了非營利組織財務管理的基本理論層面。目前，我國非營利組織財務管理主要存在資產(chǎn)管理隨意松散、預算編制不夠準確、籌集資金面臨困境、收支管理后勁不足四個方面的突出問題。而這些問題主要是由于非營利組織自身特點、傳統(tǒng)預算存在缺陷、籌資機制先天不足、缺乏健全的財務制度、財務風險估計不當?shù)仍蛟斐傻?。針對目前非營利組織財務管理中存在的問題，可以從完善非營利組織財務制度、調(diào)整傳統(tǒng)預算管理模式、擴展籌資渠道并優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)、引入財務風險預警指標、加強財務分析與評價、加快培養(yǎng)高素質(zhì)財務管理人才等方面提高非營利組織財務管理的整體水平，從而保證非營利組織持續(xù)健康的發(fā)展。一、非營利組織財務管理的基本理論（一）非營利組織的內(nèi)涵與財務特征社會結(jié)構(gòu)理論將現(xiàn)代社會的社會組織分為政府組織、營利組織和非營利組織。非營利組織作為社會領域的主要組織形式，其重要性不言而喻。目前，學術(shù)界對“非營利組織”普遍認同的概念是由美國霍普金斯大學提出的“結(jié)構(gòu)——運作定義”,該定義著眼于組織的基本結(jié)構(gòu)和運作方式，認為凡是符合組織性、民間性、非營利性、自治性和志愿性等五個特征的組織均可視作非營利組織[1]。目前，國外對非營利組織的稱謂并不統(tǒng)一，一般叫法有：政府與非營利組織、非營利組織、公立單位等等。但范圍一般界定為下列組織或單位：政府單位，包括聯(lián)邦（中央）政府，州、縣、市、鎮(zhèn)、村等地方政府；衛(wèi)生福利機構(gòu)，包括醫(yī)院、診所、護理所、福利組織、紅十字會；教育機構(gòu)，包括高等院校、職業(yè)技術(shù)學校、中小學、幼兒園；各種宗教組織；各種慈善機構(gòu)；各類基金會。從財務的角度來定義非營利組織，我國正式文件還尚未出現(xiàn)類似提法，但西方國家使用較多。我國財務管理理論研究中所使用的“非營利組織”一詞也是從美國借鑒而來。顧名思義，非營利組織就是不以營利為目的的組織，其經(jīng)營的目的在于社會利益而非某人或組織的經(jīng)濟利益。美國會計學會在《非營利組織會計事務委員會報告》中指出：通常區(qū)分營利與非營利的基礎就是有無營利動機。并從行為上定義非營利組織為“無營利動機，無個人或個別擁有組織的股權(quán)或所有權(quán)，組織的權(quán)益不得任意抽收或者交換，通常都不可或被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助者財務上的利益。”美國財務會計準則委員會 1980 年發(fā)布的財務會計概念公告第四輯《非營利邢臺學院成人教育畢業(yè)論文組織編制財務報告的目的》指出非營利組織的主要特征包括：（1）絕大部分資財來自資財供給者，他們不期望按照其所提供的資財比例收回資財或獲得經(jīng)濟利益；（2）業(yè)務運營的目的主要不是獲取一筆利潤或利潤等同物而提供貨品和勞務；（3）不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買或機構(gòu)清算可以分享剩余資財明確的所有者利益[2]。在我國，非營利組織被定義為不以營利為目的，資源提供者向組織投入資源不取得經(jīng)濟回報且不享有組織所有權(quán)，其剩余資財不存在明確所有權(quán)，承擔一定受托經(jīng)營責任的組織。與營利組織相比，非營利組織的財務具有以下明顯特征：第一，運營的主要目的不是為了追究利潤或利潤等同物。盡管某些非營利組織業(yè)務的收支會產(chǎn)生結(jié)余，但總體上是以宏觀的社會效益而非微觀的經(jīng)濟效益為目的。第二，業(yè)務運營所需要的資財，全部或部分來自政府預算撥款、單位收支結(jié)余以及接受的捐贈等渠道。政府或捐贈者等資財提供者目的不在于收回所提供資財或按提供資財?shù)囊欢ū壤@取經(jīng)濟回報，而在于保持和加強該組織為整個社會或特定團體提供商品或勞務的能力。第三，運營業(yè)績不能用利潤指標來衡量。第四，不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖買的所有者權(quán)益。也就是說，當非營利組織解體時，資財提供者也沒有分享剩余資產(chǎn)的明確所有者權(quán)益。第五，業(yè)務運營通常借助政府和捐贈者對使用其所提供的資財加以限制、以單位預算約束等手段進行控制[3]。非營利組織的主要表現(xiàn)形式為學會、商會、協(xié)會、聯(lián)合會、基金會等各類社會團體，以及學校、圖書館、研究所、醫(yī)院、博物館、福利院等各種事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位，它在教育文化、科技、醫(yī)療衛(wèi)生、權(quán)益保護、社區(qū)服務、扶貧發(fā)展及慈善救濟等領域為社會公益提供服務。（二）非營利組織財務管理概論（1）非營利組織籌資管理市場經(jīng)濟條件下，非營利組織的創(chuàng)立、生存和發(fā)展都必須以不斷的籌資作為前提。資本是非營利組織的血脈，是非營利組織經(jīng)濟活動的第一推動力和持續(xù)推動力。非營利組織資金籌集管理應遵循國家有關規(guī)定，選用合法有效的籌資渠道和籌資方式，合理分配各種資金并保證各種形態(tài)資金的適宜占有程度。（2）非營利組織投資管理非營利組織對外投資包括短期投資、長期投資。非營利組織以貨幣資金、無形資產(chǎn)、實物資產(chǎn)等方式向其他組織或獨立核算的企、事業(yè)單位投資和購買國家債券等。非營利組織對外投資必須進行充分的可行性分析，并按規(guī)定報經(jīng)財政部門和上級主管部門批準。（3）非營利組織收支結(jié)余及凈資產(chǎn)管理非營利組織收支結(jié)余包括財政專項補助收支結(jié)余和其他收支結(jié)余等。結(jié)余分配是邢臺學院成人教育畢業(yè)論文指非營利組織當年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。結(jié)余及其分配管理主要是指對非營利組織收支結(jié)余及其分配、使用所進行的管理。收支結(jié)余一般按照收支兩條線進行管理。凈資產(chǎn)管理又稱基金管理，基金是指非營利組織資產(chǎn)減去負債后的凈資產(chǎn)，按照資金的用途可以將基金分為：事業(yè)基金、固定基金和專用基金?；鸸芾碇饕侵笇Ψ菭I利組織基金的提取、取得和使用所進行的管理，基金的使用應遵循專款專用的原則。（4）非營利組織財務預算管理國家財政對非營利組織實行一定的財政補助，并要求非營利組織所有收支全部納入預算管理。預算管理是指非營利組織根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和財務收支計劃，對計劃內(nèi)非營利組織財務收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和資金渠道所作的預計，是計劃內(nèi)非營利組織各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是非營利組織財務活動的基本根據(jù)。非營利組織財務管理原則是組織非營利組織經(jīng)濟活動、處理財務關系的準則。非營利組織財務管理工作應結(jié)合我國非營利組織的特性及其經(jīng)濟管理的需求，遵循以下幾項原則：（1）嚴格執(zhí)行國家法律、法規(guī)和財務制度在社會主義市場經(jīng)濟條件下，一切財務活動都必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)運行。非營利組織的財務管理要嚴格遵守國家相關法律、法規(guī)和財務制度，牢固樹立法律意識，規(guī)范非營利組織財務行為，使各項財務管理工作在法制軌道上運行。這是非營利組織財務管理所應遵循的最基本的原則。非營利組織必須堅持這一原則，并結(jié)合各行業(yè)的特點、實際情況，制定財務管理規(guī)定、財務管理辦法和開展財務活動，從而建立起一套科學合理的財務制度體系。（2）堅持量入為出、控制成本的原則量入為出、控制成本是非營利組織財務管理工作必須長期堅持的方針。非營利組織開展日常業(yè)務活動時，國家預算對其進行補貼，但由于國家財政撥款有限，各項事業(yè)發(fā)展且都需要資金，就導致資金供需矛盾十分尖銳。非營利組織在國家補貼相對不足的情況下，兼實行低成本收費，導致資金缺口形成在所難免。非營利組織應將有限的資金投放到急需的地方，堅持節(jié)約、勤儉辦事的原則。（3）實行預算管理的原則非營利組織全部財務活動都應按規(guī)定編制預算，實行以預算管理為中心的經(jīng)濟管理信息系統(tǒng)和管理手段。正確編制組織預算，可以有計劃地組織單位的財務活動，保證各項業(yè)務順利的進行。非營利組織預算的編制，既要考慮前期執(zhí)行情況，又要兼顧非營利組織的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，考慮計劃期內(nèi)的各種有利與不利因素，使預算具有科學性和可行性。隨著財務預算制度的改革和創(chuàng)新，非營利組織預算的編制，應更多地采用零基預算等更為科學的方法，按照當?shù)刎斦ζ漕A算編制的要求，完成組織預算的編制、批準及執(zhí)行工作。邢臺學院成人教育畢業(yè)論文（4）統(tǒng)一領導和集中管理的原則非營利組織財務管理工作，是在最高管理層或總會計師的領導下，由非營利組織財務部門統(tǒng)一管理。非營利組織財務部門統(tǒng)一管理組織的財務活動，有利于強化組織財務管理，對促進其財務管理規(guī)范化、制度化發(fā)揮著重要作用。財務管理是一項綜合性較強的管理工作，它以價值形式綜合反映單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動，管理層進行統(tǒng)一領導時，必須加強各項財務基礎工作的建設，財務相關部門也應健全各類原始記錄，嚴格計量驗收，加強定額管理，做好財產(chǎn)清查工作。二、我國非營利組織財務管理存在的問題及其原因探析（一）我國非營利組織財務管理中存在的主要問題目前，大多數(shù)非營利組織對資產(chǎn)的管理比較混亂。內(nèi)控制度不健全，資產(chǎn)賬實不符。資產(chǎn)管理隨意松散。其中，最為突出的即非營利組織固定資產(chǎn)的管理，其主要問題表現(xiàn)在如下三個方面：其一，固定資產(chǎn)賬實不符。部分固定資產(chǎn)登賬之后并沒有及時入庫，造成會計數(shù)據(jù)的賬實不符，財務核算與實際情況存在偏差，從而導致資產(chǎn)的流失。其二，設備儀器等固定資產(chǎn)一味求大求新，在未經(jīng)過科學財務分析的前提下，盲目購置新的資產(chǎn)，導致購入資產(chǎn)閑置不用、使用效率十分低下的情況非常嚴重。其三，對于已經(jīng)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)性的固定資產(chǎn)未按照國家相關規(guī)定辦理有關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，對該提折舊的固定資產(chǎn)少提折舊或者不提折舊，對該繳納資金占用費的不繳納，該收繳的承包費不追繳，將資產(chǎn)的保值增值目標無形中置于次要地位，投入的資產(chǎn)無法得到補償，致使資產(chǎn)價值受到侵害[4]。此外非營利組織對于日常辦公等低值易耗品資產(chǎn)的處理，也缺乏行之有效的措施，日常辦公用品通常在需要時采購，采購地點與時間都比較分散，采購回的物品在財務上沒有及時進入庫存，缺乏科學有效的庫存管理。非營利組織預算編制脫離實際是目前非營利組織預算管理中存在的主要問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）預算數(shù)據(jù)不能真實反映資金需求目前，非營利組織預算編制主要是依據(jù)上級部門下達的預算內(nèi)經(jīng)費撥款指標以及本單位的預算外收入，對人員經(jīng)費指標和公用經(jīng)費數(shù)額進行分配。在對非營利組織的投資項目進行預算時，預算部門通常缺乏長遠考慮，沒有預測未來可能發(fā)生的規(guī)劃項目，有時即便考慮了計劃發(fā)生的項目，也沒有具體計算所需資金量從而在預算中進行反映，由于上沒有科學預計次年可能實施的項目，對于完全無預算的但所需資金數(shù)額較大的項目，財務上實施起來困難極大。盡管在預算中留有不可預見的費用即準備資金，但對于收入較小的非營利組織，其準備金卻遠遠達不到支出金額，導致巨大邢臺學院成人教育畢業(yè)論文 的資金缺口。而這一系列的問題都是由預算數(shù)額不真實、不準確所導致的。預算數(shù)據(jù)脫離實際是目前我國非營利組織預算中最為突出的問題。（2）預算編制缺乏各部門通力配合在非營利組織中，預算資金配置的主體主要是非營利組織財務處計劃科，各部門在預算編制中參與度很低，預算項目經(jīng)切塊分割后的細化分配方案并沒有公開，各部門僅知道本部門的各項經(jīng)費指標，部門之間缺乏配合監(jiān)督，不利于調(diào)動各部門的積極性。此外，在實際過程中，往往有些管理層對各自部門的管理缺乏積極主動的負責態(tài)度，對規(guī)范的預算管理缺乏科學的認識。在各部門上報預算時，不重視預算本期的計劃，僅僅按照上指標隨便一報了事。導致組織整體預算與實際情況發(fā)生較大差異，使預算數(shù)據(jù)失真，給國家和上級統(tǒng)計預算數(shù)據(jù)帶來了極大的不實。預算編制的準確性和及時性大打折扣，造成本應由預算解決的問題推致決算工作中，形成了輕預算、重決算的不正?，F(xiàn)象。據(jù)清華大學公共管理學院 NGO 研究中心提供的調(diào)查報告顯示，%的非營利組織當前面臨的最主要問題就是資金問題[5]。由于非營利組織的產(chǎn)出主要體現(xiàn)為社會效益，多年來，非營利組織的投入也主要是依靠國家財政。然而，隨著非營利組織自身的不斷發(fā)展，對資金的需求量也逐漸加大，政府財政的投入已不能滿足非營利組織發(fā)展的需要。另一方面，我國非營利組織難以獲得社會各界的廣泛捐贈，向社會募款的效果較差，捐款金額占總收入的比重遠低于國際同類非營利組織水平，據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，我國非營利組織接受營利組織和個人的捐贈平均不超過組織總收入的30％，而在香港，％。由于我國非營利組織面臨籌集資金的困境，許多非營利組織存在嚴重的資金不足，甚至導致根本無法開展正?；顒?。由此可見，非營利組織資金短缺的問題，已經(jīng)成為制約非營利組織長期健康發(fā)展的瓶頸問題。非營利組織收入是指非營利組織為開展業(yè)務活動及其他活動依法取得的非償還性資金。非營利組織因其組織的特殊性質(zhì)可將收入分為非自創(chuàng)收入和自創(chuàng)收入兩大類。在我國，非營利組織因其財務特性容易放松對自創(chuàng)收入的管理，作為自創(chuàng)收入主要來源的服務性收入在總收入的比重也遠低于西方發(fā)達國家。不僅如此，非營利組織在開展業(yè)務工作時，可按國家收費標準獲得一定的服務性收入，但這類服務性收入的收費標準一經(jīng)制定并經(jīng)物價部門批準后，往往十幾年不變，不管市場環(huán)境如何變化，也不顧組織自身情況如何變化，始終沒有改變原有的收費標準。這種情況就是由于組織對收入疏于管理造成的。另一方面，非營組織對支出的管理措施不得力也導致組織發(fā)展的后勁不足。在資產(chǎn)使用上，普遍存在輕視成本核算，缺乏效益觀念的現(xiàn)象，僅按照邢臺學院成人教育畢業(yè)論文簡單的開支標準計提費用，而不注重資金的使用效益，“大手大腳，鋪張浪費”的現(xiàn)象時有發(fā)生，使資源未能得到有效的利用。此外，支出費用的界限也比較模糊，各支出常常相互擠占挪用。同時，非營利組織中對貨幣的未來需求量預測不足，造成資金限制，資金的時間價值被忽略，貨幣的機會成本較高。（二）我國非營利組織財務管理問題的原因探析由于非營利組織自身的非營利性，導致其財務上具有缺乏利潤指標、所有者權(quán)益特殊等特點。此外，非營利組織管理者也由于組織的非營利性而排斥商業(yè)和營利行為，從而對其組織內(nèi)部財務管理的認識存在誤區(qū)。具體表現(xiàn)為：（1）財務缺乏利潤指標在企業(yè)財務中，利潤指標能作為衡量企業(yè)績效的權(quán)威標準，為企業(yè)提供了量化分析的科學方法并使企業(yè)分權(quán)管理成為可能。然而，非營利組織是不以獲取利潤為目的為社會公益服務的組織，在非營利組織整個財務體系中缺乏利潤指標，就導致管理人員很難就各種目標的重要性達成一致，對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實現(xiàn)自己的目標也無從確定。同時各部門的職責履行情況難于考評，各部門權(quán)責利難以區(qū)分，導致分權(quán)管理難度加大，從而帶來一系列財務管理的問題。（2）所有者權(quán)益形式特殊非營利組織資財?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有，但非營利組織不能對其資財權(quán)益進行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按照資財提供者的要求來運作、管理和處置資財。然而非營利組織出資者或捐贈者，其出資的目的并不是要求非營利組織尋求經(jīng)濟利益，也不期望收回或據(jù)以取得經(jīng)濟上的回報，多數(shù)