【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的。（單位不以營利為目的，項(xiàng)目是可以盈利的）資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。所有權(quán)屬于社會(huì)，清算時(shí)，不得收回剩余財(cái)產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)移給同類社會(huì)組織。出資者在交出資金所有權(quán)的同時(shí)，也交出了資金使用的監(jiān)督權(quán)。一 資產(chǎn)。資產(chǎn)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成并由民間非營利組織擁有或者控制的帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)等。銀行存款（閑置資金，可以積極理財(cái)。要核對(duì)銀行對(duì)賬單。）現(xiàn)金（不得出現(xiàn)紅字）應(yīng)收款項(xiàng)（要定期清理）投資（短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資。在投資方面，很多民間非營利組織的管理者，一是怕風(fēng)險(xiǎn)，不敢投，二是缺少投資方面的專業(yè)知識(shí)，不善于投，投資很難達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。因此，1 造成了資金閑置，或者，資金使用效率不高、資金管理不善等問題。重點(diǎn)講投資品種、風(fēng)險(xiǎn)控制、審批、協(xié)議、跟蹤管理、投資收益確認(rèn)）存貨（重大金額物資購進(jìn)，應(yīng)辦理入庫手續(xù)，最好作存貨反映。捐贈(zèng)物資要作存貨反映）固定資產(chǎn)（要計(jì)提折舊）無形資產(chǎn)受托代理資產(chǎn)（與受托代理負(fù)債結(jié)合講，與代收代付區(qū)別）民間非營利組織在合法、安全、增值的原則下，應(yīng)盡量?jī)?yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，合理配置資源，促進(jìn)資產(chǎn)保值增值。二、負(fù)債。負(fù)債是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按其流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債、長期負(fù)債和受托代理負(fù)債等。三、凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。凈資產(chǎn)分類，按其來源:初始投入。收支結(jié)余。按其是否受到限制：限定性凈資產(chǎn)非限定性凈資產(chǎn)（結(jié)合講基金會(huì)項(xiàng)目分類）第二節(jié)民間非營利組織收入、費(fèi)用管理一、收入。收入是指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流入，收入應(yīng)當(dāng)按照其來源 分為捐贈(zèng)收入、會(huì)費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)收入和其他收入等。會(huì)費(fèi)收入捐贈(zèng)收入提供服務(wù)收入政府補(bǔ)助收入投資收益商品銷售收入其他收入二、費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)籌資費(fèi)用潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。（成本可下設(shè)慈善活動(dòng)支出、服務(wù)成本、銷售成本等，要分項(xiàng)目核算。）管理費(fèi)用?；I資費(fèi)用其他費(fèi)用建立健全預(yù)算制度，缺乏財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，收入和支出管理混亂，缺少必要的成本分析。第三節(jié) 關(guān)于慈善組織開展慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用的規(guī)定慈善法第四條 慈善活動(dòng)支出是指慈善組織基于慈善宗旨，在章程規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)開展慈善活動(dòng)，向受益人捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)或提供無償服務(wù)時(shí)發(fā)生的下列費(fèi)用：（一）直接或委托其他組織資助給受益人的款物；（注意：這款采用列舉法明確說明，捐贈(zèng)款物作為慈善活動(dòng)支出的只有兩種情況，一是直接資助給受益人的款物，二是委托其他組織資助給受益人的款物，沒有第三種，也就直接排出了把對(duì)其他組織（包括基金會(huì)）捐贈(zèng)作為慈善活動(dòng)支出合法性。）（二）為提供慈善服務(wù)和實(shí)施慈善項(xiàng)目發(fā)生的人員報(bào)酬、志愿者補(bǔ)貼和保險(xiǎn)，以及使用房屋、設(shè)備、物資發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；（三）為管理慈善項(xiàng)目發(fā)生的差旅、物流、交通、會(huì)議、培訓(xùn)、審計(jì)、評(píng)估等費(fèi)用。慈善活動(dòng)支出在“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”項(xiàng)目下核算和歸集。慈善組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)成本包括慈善活動(dòng)支出和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)成本。第五條 慈善組織的管理費(fèi)用是指慈善組織按照《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，為保證本組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的下列費(fèi)用：（一）理事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的工作經(jīng)費(fèi)。（二）行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會(huì)保障費(fèi)。（三）辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等。第七條 慈善組織中具有公開募捐資格的基金會(huì)慈善活動(dòng)支出不得低于上年總收入的百分之七十；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十。慈善組織中具有公開募捐資格的社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)慈善活動(dòng)支出不得低于上年總收入的百分之七十；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十三。第八條 慈善組織中不具有公開募捐資格的基金會(huì)，慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用按照以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）上年末凈資產(chǎn)高于6000萬元（含本數(shù)）人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之六；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十二；（二）上年末凈資產(chǎn)低于6000萬元高于800萬元（含本數(shù)）人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之六；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十三；（三）上年末凈資產(chǎn)低于800萬元高于400萬元（含本數(shù)）人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之七；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十五；（四）上年末凈資產(chǎn)低于400萬元人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之八；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之二十。第九條 慈善組織中不具有公開募捐資格的社會(huì)團(tuán)體和社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用按照以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行：（一）上年末凈資產(chǎn)高于1000萬元（含本數(shù)）人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之六；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十三；（二）上年末凈資產(chǎn)低于1000萬元高于500萬元（含本數(shù)）人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之七；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十四；（三）上年末凈資產(chǎn)低于500萬元高于100萬元（含本數(shù)）人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之八；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之十五；（四）上年末凈資產(chǎn)低于100萬元人民幣的，慈善活動(dòng)支出不得低于上年末凈資產(chǎn)的百分之八且不得低于上年總收入的百分之五十；管理費(fèi)用不得高于當(dāng)年總支出的百分之二十。第十條 計(jì)算慈善活動(dòng)支出比例時(shí)，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入，用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。上年總收入為上年實(shí)際收入減去上年收入中時(shí)間限定為上年不得使用的限定性收入，再加上于上年解除時(shí)間限定的凈資產(chǎn)。第十一條 慈善組織的管理費(fèi)用低于20萬元人民幣的，不受本規(guī)定第七條、第八條、第九條規(guī)定的管理費(fèi)用比例的限制。第十二條 因下列情形導(dǎo)致管理費(fèi)用難以符合本規(guī)定要求的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告其登記的民政部門并向社會(huì)公開說明情況：（一）登記或者認(rèn)定為慈善組織未滿1年，尚未全面開展慈善活動(dòng)的；（二）慈善組織的折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失突發(fā)性增長的；（三）慈善組織因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失突發(fā)性增長的。第十三條 慈善組織簽訂捐贈(zèng)協(xié)議對(duì)單項(xiàng)捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用有約定的，從其約定，但其慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用不得違反本規(guī)定的要求。第十四條 慈善組織慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在工作報(bào)告中進(jìn)行詳細(xì)披露，并依法向社會(huì)公開。第十五條 慈善組織慈善活動(dòng)支出或者管理費(fèi)用違反本規(guī)定要求的，由民政部門依法給予行政處罰并通報(bào)財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門。第四節(jié)閱讀會(huì)計(jì)報(bào)表民間非營利組織會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括以下三張報(bào)表：（一）資產(chǎn)負(fù)債表；（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)表；（三）現(xiàn)金流量表。報(bào)表的特點(diǎn)、平衡關(guān)系、區(qū)別。第五節(jié)慈善組織申請(qǐng)認(rèn)定需提交材料申請(qǐng)認(rèn)定為慈善組織，需要出具的上一財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，含慈善活動(dòng)支出和管理費(fèi)用的專項(xiàng)審計(jì)。第六節(jié)非營利組織免稅資格認(rèn)定《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕13號(hào)）根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第二十六條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）第八十四條的規(guī)定，現(xiàn)對(duì)非營利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題明確如下：一、依據(jù)本通知認(rèn)定的符合條件的非營利組織，必須同時(shí)滿足以下條件：（一）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)所以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；（二）從事公益性或者非營利性活動(dòng)；（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級(jí)人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（八）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位申請(qǐng)前的檢查結(jié)論為“合格”；（九）對(duì)取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算。二、應(yīng)向其所在地省級(jí)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請(qǐng)，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；財(cái)政、稅務(wù)部門聯(lián)合進(jìn)行審核確認(rèn)，并定期予以公布，有效期為五年。材料需提供：申請(qǐng)前會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告；三、已認(rèn)定的享受免稅優(yōu)惠政策的非營利組織有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：（一）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)及民辦非企業(yè)單位逾期未參加年檢或檢查結(jié)論為“不合格”的；（二）在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息的；（三）有逃避繳納稅款或幫助他人逃避繳納稅款行為的；（四）通過關(guān)聯(lián)交易或非關(guān)聯(lián)交易和服務(wù)活動(dòng)，變相轉(zhuǎn)移、隱匿、分配該組織財(cái)產(chǎn)的；（五）因違反《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的；（六）受到登記管理機(jī)關(guān)處罰的。（2007）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章 稅收優(yōu)惠第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。（2007）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四章 稅收優(yōu)惠第八十四條企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織，是指同時(shí)符合下列條件的組織：（一）依法履行非營利組織登記手續(xù)。（二）從事公益性或者非營利性活動(dòng)。（三）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)。（四）財(cái)產(chǎn)及其孳息不用于分配；（五）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財(cái)產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈(zèng)給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會(huì)公告；（六）投入人對(duì)投入該組織的財(cái)產(chǎn)不保留或者享有任何財(cái)產(chǎn)權(quán)利；（七）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財(cái)產(chǎn)。前款規(guī)定的非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國務(wù)院有關(guān)部門制定。第八十五條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動(dòng)取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（可以說，在一定程度上，取消了絕大部分優(yōu)惠。）另外，第四章 稅收優(yōu)惠法律條款中，還有以下優(yōu)惠條款要充分使用。第八十二條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（一）項(xiàng)所稱國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。第八十六條 企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第七節(jié)稅收優(yōu)惠政策（1）符合規(guī)定的會(huì)費(fèi)收入不交增值稅。（2）取得慈善組織認(rèn)定及免稅扣除資格認(rèn)定的社會(huì)組織收入免交企業(yè)所得稅。（3）未取得慈善組織認(rèn)定及免稅扣除資格認(rèn)定的社會(huì)組織，捐贈(zèng)收入、財(cái)政補(bǔ)助收入（但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入），國庫券及銀行存款利息，均不交納增值稅和所得稅；但是，股權(quán)、股票、債 券（不含國庫券）等投資收益，按照稅法規(guī)定是要交納所得稅的；提供服務(wù)收入及其他收入，按照稅法規(guī)定是要交納增值稅和所得稅的。（4）對(duì)捐贈(zèng)人而言，企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)利潤的12%內(nèi)準(zhǔn)予扣除。這就是說，企業(yè)捐贈(zèng)額如果小于12%，則依據(jù)實(shí)際捐贈(zèng)額扣除；企業(yè)捐贈(zèng)額如果超過會(huì)計(jì)利潤12%的，只能依據(jù)利潤的12%扣除，超過部分無法享受扣除，捐贈(zèng)企業(yè)還要交納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)在，慈善法加大稅收優(yōu)惠力度，企業(yè)慈善捐贈(zèng)支出超過法律規(guī)定的準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第八節(jié)發(fā)票管理民間非營利組織應(yīng)當(dāng)建立票據(jù)管理制度，設(shè)置管理臺(tái)賬，由專人負(fù)責(zé)票據(jù)的領(lǐng)購、使用登記與保管，并按規(guī)定向同級(jí)管理部門報(bào)送捐贈(zèng)票據(jù)的領(lǐng)購、使用、作廢、結(jié)存等情況。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)妥善保管已開具的捐贈(zèng)票據(jù)存根，票據(jù)存根保存期限一般為5年一、會(huì)費(fèi)收據(jù)管理規(guī)定會(huì)費(fèi)收據(jù)要遵循限量申購，交舊領(lǐng)新原則。會(huì)費(fèi)收據(jù)的開具，要遵循雙限規(guī)定：限范圍，限標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)費(fèi)收據(jù)不得轉(zhuǎn)借、代開、套開、跳開。二、捐贈(zèng)發(fā)票管理規(guī)定（財(cái)綜2010年112號(hào)文件）（一）公益性單位接受貨幣（包括外幣）